Налоговая база. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база в отношении доходов, по которым установлена ставка 13%, определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговая база = Доходы - Налоговые вычеты

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

При этом налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из их цен, уменьшенная на суммы частичной оплаты их стоимости налогоплательщиком. При этом в стоимости таких товаров (работ, услуг) учитываются суммы НДС, акцизов.

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, за исключением:

- материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами (в том числе полученными в целях рефинансирования займов и кредитов), предоставленными на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Налоговая база по материальной выгоде в виде экономии на процентах за использование заемных средств определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для кредитов, выдаваемых в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной в соответствии с договором.

Исчисление суммы материальной выгоды по заемным средствам, а также исчисление, удержание и уплата налога осуществляются налоговым агентом.

При получении материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг) в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.