Амортизируемое имущество

В целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются нематериальные активы и основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации (не включаются в состав амортизируемого имущества) объекты природопользования (земля, вода, недра и другие природные ресурсы), а также объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форвардные, фьючерсные, опционные контракты). Амортизация не начисляется на имущество бюджетных организаций (кроме используемого в рамках предпринимательской деятельности), на приобретенные издания, произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества исключаются безвозмездно полученные основные средства, находящиеся на реконструкции, модернизации, консервации.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов). Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). В Налоговом кодексе не содержится исчерпывающего перечня объектов НМА, для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся различные исключительные права (на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на использование программы для ЭВМ, базы данных, на использование топологии интегральных микросхем, на товарный знак, на селекционные достижения, на владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией).

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или создание, а также доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Для целей начисления амортизации основное средство в зависимости от вида и назначения включается в амортизационную группу в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Налоговым кодексом установлено 10 групп амортизации. В классификации для каждой группы ОС определен минимальный и максимальный срок полезного использования, в пределах которого налогоплательщик может самостоятельно определять срок полезного использования основного средства. В 1 группу амортизации включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет, к 10 группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, устанавливается срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

С 2006 года введена новая норма, направленная на повышение привлекательности капитальных вложений, как в приобретение новых объектов основных средств, так и в их модернизацию. Налогоплательщику разрешено включать в состав расходов амортизационную премию - затраты на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, модернизации, технического перевооружения. При этом амортизация начисляется на оставшуюся стоимость основных средств. Исключение составляют основные средства, полученные безвозмездно.

В целях налогообложения предусмотрены 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Только линейный метод начисления амортизации применяется по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в 8 - 10 амортизационные группы.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники, а включать данные основные средства в состав материальных расходов.

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации. Норма амортизации определяется по каждому объекту исходя из его срока полезного использования. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта.

В случае применения линейного метода ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации данного объекта:

А = С x K / 100%; К = (1 / п) x 100%,

где А – сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, рублей;

С – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества, рублей;

К – норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, %;

п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и нормы амортизации:

А = СБ x К1,

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы, рублей;

СБ - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, рублей;

К1 - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы, %.

При применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), К1
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу путем списания суммарного баланса на внереализационные расходы.

Налоговым кодексом предусмотрено применение в некоторых случаях специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Повышающий коэффициент (не выше 2) используется в отношении основных средств, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды, повышенной сменности (при применении нелинейного метода данный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 – 3 амортизационным группам), в отношении основных средств сельскохозяйственных организаций, а также в отношении основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Для основных средств, которые являются предметом договора лизинга, а также используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением основных средств, включенных в 1 – 3 амортизационные группы).

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм по решению руководителя организации. Данное решение необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.