Вопрос 8.1. Понятие и виды издержек, их классификация

В условиях экономической и юридической самостоятель­ности субъектов хозяйствования возникает необходимость постоянного соизмерения выручки и затрат с тем, чтобы оп­ределить прибыль или убыток по результатам деятельности.

Деятельность любого субъекта хозяйствования, занятого в той или иной сфере деятельности, связана с определенными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких затрат было использовано, а также совокупность фактичес­ких расходов на осуществление уставной деятельности в тече­ние расчетного периода. От суммарного объема затрат зави­сит основной результирующий показатель — масса прибыли. Снижение расходов на производство единицы выпускаемой продукции по сравнению с аналогичным показателем у кон­курентов улучшает финансовый результат, т.е., сохранив цену на продукцию, предприниматель имеет возможность получать с каждой единицы дополнительную прибыль. Можно сохра­нить прежнюю форму дохода на единицу, снизить ее цену в сравнении с ценой конкурентов, что приведет к увеличению дополнительной массы прибыли за счет увеличения общих объемов реализации.

Субъекты хозяйствования, занимающиеся производствен­ной деятельностью, определяют издержки производства, а осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, — издержки обращения.

Общая величина затрат, связанных с производством и реа­лизацией продукции (работ, услуг), называется себестоимос­тью, которая отражает величину текущих затрат, обеспечива­ющих процесс простого воспроизводства.

В Положении о составе затрат по производству и реализа­ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. указывается: «Себесто­имость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимо­стную оценку используемых в процессе производства продук­ции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, атак-же других затрат на производство и реализацию».

Все издержки принимаются как альтернативные (вменен­ные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранно­го для производства, равна его ценности при наилучшем ва­рианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. Различают экономические и бухгалтер­ские издержки. Экономический подход к определению вели­чины издержек производства несколько отличается от бухгал­терского. Величина издержек упущенных возможностей (альтернативных издержек) — это денежная выручка от наи­более выгодного из всех альтернативных способов использо­вания ресурсов.

У субъектов хозяйствования наряду с явными издержками (внешними, денежными) —затраты на сырье, материалы, обо­рудование, рабочую силу — существуют неявные (внутренние, имплицитные) — стоимость затратных ресурсов, являющих­ся собственностью фирмы: оплата труда, предпринимателя, процент на вложенный капитал, нематериальные активы.

Явные издержки (бухгалтерские) соответствуют затратам наших отечественных предприятий, они включают: стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, амор­тизацию, зарплату с отчислениями во внебюджетные фонды, административные расходы.

Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) — это те доходы, которые могли бы быть получены на собствен­ные ресурсы, если бы эти ресурсы были проданы за плату, ус­тановленную рынком другими пользователями. В обобщен­ном виде внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд, как если бы денежные средства были вложены в банк, земля сдана в аренду и приносила ренту, и т.д.) и нормальную прибыль (она включает в себя зарплату и вознаграж­дение предпринимателя, как если бы он работал по найму. Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки:

Экономические издержки = Бухгалтерские издержки + Не­явные (имплицитные) издержки.

Понятие «экономические» является общепринятым; бух­галтерские исчисляются на практике при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.п.

Учет упущенных возможностей является важной чертой рыночной экономики.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законо­дательством практически во всех странах. Это связно с особен­ностями налоговой системы, исходя из чего выделяют затраты (издержки) по способу возмещения затрат.

По возмещению затрат они делятся на:

1. Затраты, подлежащие включению в балансовую себесто­имость расчетного периода, возмещаемые за счет цены на про­дукцию, что уменьшает налогооблагаемую прибыль.

2. Затраты, не подлежащие включению в балансовую себестоимость расчетного периода, возмещаемые за счет чистой прибыли (в распоряжении субъекта хозяйствования), что уменьшает прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования — к ним относятся все сверхнормативные расходы (на рекламу, пред­ставительские, командировочные, амортизацию, проценты за кредит).

В зависимости от того, в каком структурном звене были осуществлены те или иные затраты, выделяют затраты на уров­не цеха (участка) — цеховая себестоимость, на уровне пред­приятия (фирмы) — производственная себестоимость, а с уче­том затрат по реализации продукции — полная (сбытовая) себестоимость.

Под структурой себестоимости продукции (работ, услуг) понимается поэлементный состав затрат в общей стоимости затрат, т.е. удельный вес различных элементов затрат на про­изводство продукции. Их структура формируется под влияни­ем различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, техничес­кого уровня производства, форм организации и размещения, условий снабжения и сбыта.

На основе отраслевой себестоимости, т.е. в зависимости от того, какой элемент затрат является преобладающим, выде­ляют:

• материалоемкие отрасли (пищевая, легкая);

• энергоемкие отрасли (химическая, алюминиевая);

• фондоемкие отрасли (нефтедобывающие и газодобыва­ющие);

• трудоемкие отрасли (угольная, лесная, сельское хозяй­ство).

Структура затрат динамична. В промышленности России материальные затраты составляли в 1990 г. — 68,5%, в 1999 г. - 63%, в 2003 г. - 62,4 %; оплата труда в 1990 г. - 13%, в 1999 г. — 11,2 %, в2003 г. — 14,1 %; амортизация в 1990г. — 12,1%, в 1999 г. - 8,2% в 2003 г. - 11,7 %.

По способу просчета себестоимость делится на плановую, нормативную и фактическую.

Плановая себестоимость определяется по плановым нор­мам расхода и плановым ценам и тарифам.

Нормативная себестоимость — по нормам расхода, дей­ствующим на начало расчетного периода и по действующим на начало периода ценам.

Фактическая себестоимость отражает сложившиеся в расчетном периоде затраты на производство и сбыт.

Организуя процесс производства продукции (работ, услуг), хозяйствующие субъекты несут многочисленные затраты. Для того чтобы правильно учитывать, планировать и анализиро­вать затраты, используются разные методы классификации затрат по тем или иным признакам.

Классификация затрат на производство и реализацию — это систематизация и группировка затрат по признакам.

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам — сметный разрез затрат и по месту осуществления затрат — группировка по статьям калькуляции.

Классификация затрат по экономическим элементам ос­новывается на признаке экономической однородности издержек производства, определяемой функциональной ролью отдельных расходов в процессе производства. Группировка по экономическим элементам отражает затраты, которые распре­деляются по видам, характеризующим их экономическое со­держание, их природное назначение. Данная группировка используется при составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она включает в себя следующие экономические элементы:

1. Сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплек­тующие изделия (за вычетом возвратных отходов, которые в дальнейшем могут быть использованы).

2. Вспомогательные и прочие материалы.

3. Топливо со стороны.

4. Энергия со стороны.

5. Зарплата основная и дополнительная.

6. Начисления на зарплату (Пенсионный фонд, фонд со­циального страхования, фонд медицинского страхования, фонд занятости населения).

7. Амортизация основных фондов.

8. Прочие денежные расходы (оплата услуг транспорта, командировок, оплата канцтоваров).

В основу классификации затрат по статьям калькуляции (расходов) положен признак экономического назначения рас­ходов, который является специфическим для отдельных от­раслей экономики. Выявление назначения расхода необходи­мо, чтобы определить экономическую целесообразность тех или иных затрат. Данная группировка указывает на место и цель возникновения тех или иных затрат. При группировке затрат по статьям калькуляции затраты объединяются по на­правлениям их использования, по месту их возникновения. Клас­сификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каж­дому виду работ, производственным подразделениям, аппара­ту управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуля­ционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухучета во всех отраслях народного хозяйства нашей страны и за рубежом. Отчетность составля­ется и анализируется в основном по статьям расхода.

Данная группировка включает в себя следующие статьи расхода:

1. Сырье и основные материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные полуфабрикаты, комплектующие и услуги сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная зарплата производственных рабочих.

6. Дополнительная зарплата производственных рабочих.

7. Начисления на зарплату производственных рабочих.

8. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

9. Расходы на освоение и подготовку нового производства.

10. Общепроизводственные расходы (цеховые).

Итого: цеховая себестоимость (ст. 1—10).

11. Общехозяйственные расходы.

12. Потери от брака (если есть).

Итого: производственная себестоимость товарной продук­ции (ст. 1—12).

13. Внепроизводственные расходы.

Итого: полная сбытовая себестоимость товарной продук­ции (ст. 1—13).

Затраты первых семи статей осуществляются непосред­ственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Все остальные яв­ляются комплексными, собирающими затраты по обслужи­ванию и управлению производством.

Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и ме­ханизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт обору­дования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ МБП и др.

В расходы на подготовку и освоение нового производства входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специ­ального оборудования и оснастки и т.д.

В состав цеховых расходов включаются затраты на управ­ление цехов основного производства: зарплата на амортиза­цию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и МБП общецехово­го назначение и др.

Общехозяйственные расходы включают затраты по обслу­живанию и управлению общехозяйственных нужд: аппарата управления, содержание здания, территории, транспорта, вы­числительного центра и прочие, имеющие общехозяйствен­ное назначение.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (расфасовка, упаковка, отгрузка, реклама, маркетинговые исследования, комиссионные, хранение, транспортировка), а также различ­ного рода отчисления и платежи.

По способу отнесения затрат на себестоимость затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производ­ством определенного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (работ, услуг) (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата станочников и др.).

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними про­порционально какому-либо признаку (избранной базе), ко­торый должен быть отражен в учетной политике (энергия, топ­ливо, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, внепроизводственные расходы).

По составу затраты делятся на простые и комплексные. Простые затраты состоят из одного экономического элемента (сырье, материалы, зарплата, износ и т.п.). Комплексные состоят изнескольких разнородных экономических элементов (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, транспортно-заготовительные расходы, внепроизводственные).

По роли в процессе производства (по характеру связи с процессом производства) затраты делятся на основные и на­кладные.

Основные затраты непосредственно связаны с выпуском, формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу (сырье, материалы, полуфабрикаты, зарплата).

Накладные связаны с обслуживанием и управлением про­изводством: содержание оборудования, транспорта, цехового и общезаводского персонала и т.п.