Вопрос 8.4. Калькуляция себестоимости и ее значение

На основе сметного разреза нельзя определить себестои­мость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассор­тимента, а также каждого наименования, группы, вида. По­этому наряду со сметой затрат определяется калькуляция готовой продукции, в основе которой лежит классификация затрат по статьям расхода.

Калькуляция представляет собой определение размера затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продук­ции, или выполненных работ, оказанных услуг по видам зат­рат (по статьям расходов).

Калькулирование себестоимости изделий занимает глав­ное место в смете расчета себестоимости.

Калькулирование — это система расчетов, с помощью которой определяется себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Объектом калькулирования является любой вид продукции (работ, услуг), который является готовым с точки зрения дан­ного производства. При калькулировании продукции (работ, услуг) применяются различные методы.

Метод калькулирования — совокупность приемов и спосо­бов исчисления себестоимости.

Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, метод прямого счета является основным на предприятии. Этот метод заключается в том, что себестоимость единицы продукции опре­деляется путем деления себестоимости товарной продукции на количество изготовленных изделий.

Расчетно-аналитический метод. Прямые затраты на еди­ницу продукции определяются нормативным расчетом. Кос­венные затраты на единицу продукции распределяются про­порционально принятой базе.

Калькуляция составляется на все виды продукции (работ, услуг). При составлении калькуляции затраты делятся на пря­мые, комплексные и косвенные. Номенклатура калькуляци­онных статей в машиностроении приведена в табл. 4.

Таблица 4

Номенклатура калькуляционных статей в машиностроении

№	Наименование статьи калькуляции	Характеристика вида и содержание статьи
	Сырье и основные материалы (за вычетом стоимости используемых отходов)	Простая, прямая
	Топливо и энергия, расходуемые на технологические цели	Простая, прямая
	Заработная плата основная и дополнительная основных производственных рабочих	Простая, прямая
	Начисления на заработную плату основных производственных рабочих в фонды пенсионный, медицинского и социального страхования, занятости и др.	Простая, прямая
	Расходы по освоению производства новых видов продукции, включаемые в ее себестоимость	Комплексная, прямая
	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	Простая, прямая
	Потери от брака	Комплексная, прямая
	Итого производственная себестоимость (сумма строк с 1-й по 7-ю)	-
	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Комплексная, косвенная
	Цеховые (общепроизводственные) расходы	Комплексная, косвенная
	Итого цеховая себестоимость (сумма строк 8,9, 10-й)	—
	Общезаводские, общехозяйственные (общефабричные) расходы	Комплексная, косвенная
	Итого фабрично-заводская себестоимость (сумма строк 11-й и 12-й)	-
	Внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции	Комплексная, косвенная
	Всего полная (коммерческая) себестоимость товарной продукции (сумма строк 13-й и 14-й)	-

Прямые затраты бывают двух видов: прямые материальные и прямые трудовые. Прямые материальные (сырье, материа­лы, комплектующие, полуфабрикаты) включаются в себесто­имость на основе установленных норм расхода и цен на дан­ный вид ресурса. Для этого необходимо расход ресурса на единицу продукции (в натуральном выражении — кг, м, т) ум­ножить на цену за единицу ресурса. К полученному произведению (результату) суммируются транспортно-заготовитель­ные расходы и вычитаются возвратные отходы.

Основная зарплата производственных рабочих определяет­ся исходя из действующих норм труда (выработки, времени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда) или норматив­ных ставок оплаты — часовой тарифной ставке (при повремен­ной оплате труда). Затраты на оплату труда определяются при­меняемой системой оплаты труда. Затраты на дополнительную зарплату на единицу изделия, вид, заказ, работу, услугу опреде­ляются в процентах к основной зарплате производственных рабочих. Процент дополнительной зарплаты рассчитывается как разница месячного и часового фонда оплаты труда, делен­ная на часовой фонд оплаты труда.

После определения и включения в себестоимость прямых затрат определяются косвенные расходы, которые распреде­ляются между всеми видами продукции пропорционально избранной базе. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и дру­гих особенностей. Способ распределения косвенных расходов должен быть отражен в учетной политике.

Цеховые, общепроизводственные расходы могут быть распределены либо в соотношении прямых материальных или трудовых затрат, либо в доле расходов на содержание и эксплу­атацию оборудования.

Общехозяйственные расходы, как правило, распределяют:

• в соотношении прямых трудовых затрат (основной зар­платы производственных рабочих);

• пропорционально численности работающих;

• пропорционально стоимости основных фондов;

• пропорционально размеру выручки, полученной от каж­дого вида деятельности.

Коммерческие (внепроизводственные) расходы распределя­ются в соотношении с их производственной себестоимостью.

Для определения объема косвенных затрат предваритель­но разрабатываются сметы затрат: по содержанию и эксплуа­тации оборудования, общепроизводственных, общехозяй­ственных, внепроизводственных расходов. Затем определяется коэффициент распределения затрат пропорционально приня­той базе, который показывает расходы на 1 рубль зарплаты, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования или себестоимости и т.д.

Например, коэффициент распределения общехозяйствен­ных расходов:

Краспред.общехоз.расх. = Смета общехозяйственных расходов/Сумма основной зарплаты производственных рабочих по всем видам изготовленных изделий (работ, услуг).

Для того чтобы определить косвенные затраты на единицу продукции (работ, услуг), необходимо полученный коэффи­циент умножить на принятую базу на единицу продукции (ра­бот, услуг).

Для того чтобы определить косвенные расходы на выпуск в целом, необходимо коэффициент распределения умножить на принятую базу на зарплату за единицу продукции (работ, услуг) и количество изготовленных за расчетный период ра­бот, услуг, продукции.

При разработке бизнес-плана используется аналитический метод расчета себестоимости. Его сущность заключается в определении влияния факторов в плановом периоде на уста­новленный базовый показатель — уровень затрат на 1 рубль продукции. В качестве основных факторов принимаются: из­менение спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда, управления.

В современных условиях субъекты хозяйствования само­стоятельно определяют плановые периоды, формы и методы планирования затрат и себестоимости. Для того чтобы уста­новить достоверный уровень затрат, определить реальную се­бестоимость, прибыль и рентабельность, в себестоимость про­дукции необходимо включать все фактически произведенные затраты.

Фактический объем затрат необходим для ценообразования, планирования финансовых результатов. Для целей налогооб­ложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным нормируемым элементам затрат. С 1997 г. субъекты хозяйствования самостоятельно определяют два варианта себестоимости: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения.

Значительный круг затрат принимается в двух вариантах в пределах установленных нормативов. Платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду в пределах допусти­мых норм включаются в себестоимость продукции, а за выбро­сы сверх норм покрываются из прибыли. Аналогично включе­ние идет по расходам на командировки, на рекламу, на оплату процентов по кредитам банков, по представительским, бюд­жетным ссудам. Проценты по просроченным ссудам, ускорен­ная амортизация, использованная не по назначению, вообще не принимаются в расчет.

В перспективе все субъекты хозяйствования независимо от организационно-правовой формы будут представлять в госу­дарственные органы только сумму затрат на валовую продук­цию в разрезе элементов сметы.

При планировании себестоимости кроме калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывается сводная шах­матная таблица затрат на производство и реализацию продук­ции, отражающая взаимосвязи экономических элементов и калькуляционных статей затрат.

Основными плановыми и отчетными показателями, опре­деляемыми по себестоимости продукции, являются:

• себестоимость единицы продукции в рублях (тыс. руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных калькуляций;

• затраты на 1 рубль товарной продукции, рассчитывае­мые как отношение затрат на производство и реализацию про­дукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реали­зации;

• процент снижения затрат по сравнимой товарной про­дукции.

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.

Издержки производства и реализации необходимо конт­ролировать по местам возникновения, центрам затрат, цент­рам ответственности. Места возникновения — это структур­ные подразделения, осуществляющие производственный процесс или обслуживание. Различают центры затрат по из­делиям и центры затрат по услугам. Центры затрат по изделиям производят изделие в целом или его часть (ткацкий, пря­дильный, красильно-отделочный цеха). Центры затрат по ус­лугам обслуживают центры затрат по изделиям (транспортный, ремонтный цеха на предприятии). При отнесении затрат на из­делие затраты сначала определяют по центрам затрат, потом относят на изделие.

Центры затрат представляют собой производственные и структурные подразделения, характеризующиеся единообра­зием функций и производственных операций, а также орга­низацией труда. Они позволяют детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность кальку­лирования.

Центр ответственности — организационное подразделение, возглавляемое управляющим, который обеспечивает кон­троль плановых, нормативных и фактических затрат. Центры ответственности делятся на основные и функциональные. Основные центры ответственности контролируют затраты в местах их возникновения.

Функциональные центры ответственности распространя­ют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат.

Центры затрат позволяют более обоснованно подходить к распределению косвенных расходов.

Себестоимость единицы продукции имеет большое значение в бизнесе. Система учета затрат в производственных предприя­тиях (фирмах) более сложна, чем в торгово-посреднических.

Фирмы, занимающиеся оказанием услуг или выполнени­ем работ, определяют затраты по каждому заказу.

Вопрос 8.5. Основные показатели себестоимости товарной продукции,

В условиях переходного периода практически все хозяй­ствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продук­цией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основ­ных конкурентных преимуществ при условии спроса на про­дукцию, работу, услугу.

К сравнимой товарной продукции относятся все виды про­дукции серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде (базисном) и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового произ­водства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Основным показателем сравнимой товарной про­дукции является себестоимость единицы продукции, несравнимой товарной продукции на 1 рубль товарной продукции. Мето­дика расчета снижения себестоимости по сравнимой и несравнимой товарной продукции имеет особенности. Расчет снижения себестоимости сравнимой товарной продукции включает в себя следующие этапы:

1. Определяется товарный выпуск на плановый год по се­бестоимости базисного года (£ч^пл % Сб) и по себестоимости планового года (Zqrui х Спл)

2. Определяется экономия от снижения себестоимости про­дукции (руб., тыс.руб.):

Эсн. с = Тдпл х Спл — Eqw х Сб (-).

3. Определяется процент снижения себестоимости: %сн.с = ЦЪцпя х Cm) / (Igrui х C6) ]х 100% - 100 (-).

Если расчет осуществляется до окончания отчетного года, то рассчитывается ожидаемая среднегодовая себестоимость каждого вида в отчетном году.

Снижение себестоимости несравнимой товарной продук­ции осуществляется через показатель затрат на 1 рубль товар­ной продукции:

1. По отчету за прошлый год определяются затраты на 1 рубль товарной продукции (РТП) базисного года:

31ртп б = (Zq6 х Сб) / (1ф * 26).

2. Затем рассчитываются затраты на предстоящий период

по плановой себестоимости и плановым (прогнозируемым) ценам:

31ртппл —(Ецпл х Спл)/(Jj}n/i xZn/i).

1. Определяется экономия на 1 рубль товарной продукции:

Э1ртп = 3)ptnn пл — 31 ртп б (-).

2. Определяется экономия на товарный выпуск продукции:

Этв = Э]ртп х (Zqnn x Zm(-)).

3. В заключение определяется процент снижения.