Классификация затрат на предприятии

Себестоимость характеризует сумму общих затрат, необходимых для производства и реализации продукции. Снижение себестоимости – основа конкурентоспособности предприятия, его возможностей в решении актуальных социальных и производственно-технических задач.

При планировании определяют производственные затраты в целом, себестоимость по каждому виду продукции и выявляют резервы эффективного использования ресурсов.

По видам различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость объединяет затраты в пределах цеха, где изготовляется продукция. При суммировании с цеховой себестоимостью расходов на организацию и управление предприятием в целом, получают производственную себестоимость. Добавляя к производственной себестоимости коммерческие расходы, определяют полную себестоимость.

Состав затрат при планировании себестоимости классифицируется по экономическому содержанию и калькуляционным статьям. При группировке по экономическому содержанию расходы дифференцируются на элементы. Каждый элемент себестоимости объединяет однородные затраты: сырье и материалы, топливо и энергию, амортизацию. Используя группировку, по экономическому содержанию составляют смету затрат на производство в целом по предприятию.

При определении резервов снижения себестоимости мало знать общие затраты, необходимо учитывать расходы на производство каждого вида изделий. Надо знать особенности отдельных производств, специфику влияния факторов и определить резервы снижения затрат. Поэтому расчет себестоимости проводится калькуляционным статьям. По отношению к производственному процессу выделяют попередельный, попроцессорный, позаказный и нормативный методы планирования себестоимости.

Особенностью попередельного метода является наличие последовательных технологических циклов. Объектом учета становится продукция каждого передела. На мясокомбинатах планируется себестоимость мяса по видам и упитанности скота и себестоимость вырабатываемых из него колбасных изделий, мясных полуфабрикатов, копченостей и консервов.

Сводный учет затрат на предприятиях с применением попередельного метода реализуется в двух вариантах: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает планирования себестоимости полуфабрикатов при передаче с одного передела в другой. Движение полуфабрикатов отражается в количественном выражении и калькулируется укрупнено, например, с помощью коэффициентов. Полуфабрикатный вариант предполагает индивидуальный учет производственных затрат по каждому продукту.

Попроцессорный метод наибольшее применение получил в добывающих отраслях (лов рыбопродуктов). Объектом калькулирования становится процесс. Примером применения попроцессорного метода является расчет стоимости жилованного мяса, необходимого для производства различной продукции на мясоперерабатывающих предприятиях.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, где калькуляции составляются на каждый заказ (судоремонтное производство). Нормативный метод калькулирования предусматривает наличие объективной нормативной базы расхода всех необходимых для ведения производства ресурсов. На базе нормативного метода, например, планируется себестоимость продукции молочных предприятий.

Для определения общей суммы себестоимости планируют смету затрат на производство по следующим элементам затрат: сырье и материалы (за вычетом отходов); покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; топливо и энергия; заработная плата (основная и дополнительная) с отчислениями на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие расходы.

Элемент «Сырье и материалы» включает все затраты на приобретение скота, молока, рыбы, продуктов их переработки, основных и вспомогательных материалов (сахар, специи, кофе и пр.) с учетом прогнозируемых цен и тарифов на доставку. На этот элемент также относят стоимость потерь продуктов при хранении. В состав вспомогательных материалов входит стоимость упаковочных, смазочных, моющих, дезинфицирующих и других средств, используемых при выпуске продукции и проведении работ и услуг производственного характера.

Элемент «Покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера» включает затраты на приобретение комплектующих изделий, используемых в процессе сборки и совместной обработки (например, жировое сырье, поступающее с других заводов для дальнейшей переработки).

Элементы «Топливо» и «Энергия» отражают расходы на приобретение энергоресурсов (топливо, электрическая энергия) на технологические и хозяйственные нужды.

С учетом показателей плана по труду и социальному развитию рассчитывают затраты на оплату труда персонала предприятия с о тчислениями на социальные нужды (в процентах к основной и дополнительной заработной плате работающих).

Затраты на амортизацию основных фондов планируют по всем основным фондам предприятия, исходя из их среднегодовой стоимости и соответствующих норм.

Затраты, не относящиеся к перечисленным элементам (командировочные, услуги связи и др.), включают в прочие расходы.

Калькуляции себестоимости планируют по статьям затрат:

1. Сырье и основные материалы (за вычетом отходов);

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;

3. Вспомогательные материалы;

4. Транспортно-заготовительные расходы;

5. Топливо и энергия на технологические цели;

6. Основная и дополнительная заработная плата рабочих,

7. Отчисления на социальные нужды;

8. Расходы на подготовку и освоение производства;

9. Общепроизводственные расходы

10. Коммерческие (расходы на продажу).

Порядок расчета отдельных статей калькуляции себестоимости на перерабатывающих предприятиях АПК следующий.

Планируя сырье и основные материалы, определяют стоимость перерабатываемых ресурсов, образующих основу каждого продукта, например, для колбасных изделий – мясного сырья, шпика. Учитывается стоимость материалов, входящих в продукт составными компонентами по рецептуре (сахар, цукаты, изюм и др.), издержки по усушке продуктов при хранении и термической обработке в пределах установленных норм.

Расходы на сырье и основные материалы рассчитываются из произведения удельных норм расхода по видам и цен за единицу. Из стоимости сырья вычитаются возвратные отходы, которые образуются при переработке скота и разделке мяса, молока, рыбопродуктов и будут использованы в последующей переработке или реализованы, например, хозяйствам на корм скоту. Эти отходы учитываются по нормам выхода и ценам. Стоимость потерь, обусловленных неудовлетворительным состоянием техники, технологии, организации производства на предприятии (пригары, сброс в канализацию) не планируется.

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера» включает затраты на приобретение изделий, используемых в процессе совместной обработки (например, жировое сырье, поступающее с других заводов для колбасных изделий).

При планировании расходов на вспомогательные материалы определяют затраты на материалы, не являющиеся составной частью вырабатываемой продукции, но участвующие в ее изготовлении или необходимые для нормального протекания технологического процесса (специи, химикаты, дезинфицирующие и моющие средства, тара и упаковочные материалы). Расходы на вспомогательные материалы рассчитываются в себестоимости по ценам приобретения и нормам расхода на единицу продукции.

Транспортно-заготовительные расходы являются специфической статьей затрат для перерабатывающих предприятий АПК и планируются с учетом затрат на заготовку и доставку сырья с хозяйств на предприятие.

При расчете статьи Топливо и энергия на технологические цели планируют энергетические затраты, для ведения процесса производства. Энергия на общехозяйственные нужды (отопление, освещение) включается в комплексные статьи расходов. В связи с тем, что на большинстве перерабатывающих предприятий трудно разделить технологический и силовой расход электрической энергии, все затраты на нее можно относить по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

По статье Заработная плата производственных рабочих отражаются основные и дополнительныезатраты, связанные с деятельностью рабочих, которые выполняют технологические операции при изготовлении продукции. При расчете расходов учитывают формы и системы оплаты труда рабочих, занятых на производстве продукции.

В составе расходов на подготовку и освоение производства планируются все необходимые затраты, связанные с технической подготовкой и пробным маркетингом новых производств.

В составе Общепроизводственных расходов выделяют затраты на содержание и эксплуатацию оборудования: на технологическую и силовую электрическую энергию, амортизацию оборудования и транспортных средств, стоимость ремонтных работ, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, приспособлений и др.

Следующая группа в составе общепроизводственных расходов - общехозяйственные расходы в пределах отдельных цехов и предприятия в целом. Для цеха характерны затраты на заработную плату управленческого персонала, затраты на амортизацию, отопление, поддержание в чистоте, текущий ремонт зданий и другие накладные расходы цеха, выпускающего продукцию.

Расходы по предприятию в целом отражают заработную плату администрации предприятия, услуги связи, охраны, затраты на содержание и эксплуатацию основных фондов общепроизводственного назначения, сборы, отчисления. В составе затрат планируют расходы по обязательному страхованию, проценты по кредитам (в пределах ставки центрального банка), отчисления во внебюджетные фонды. В состав общепроизводственных включают также прочие расходы: отчисления на научно-исследовательские работы, затраты по технической пропаганде, стандартизацию, т.е. не относящееся к перечисленным выше затратам.

При планировании коммерческих расходов учитывают затраты на продажу продукции (например, на тару и упаковку изделий после их сдачи на склад, на заработную плату труда работников, связанных со сбытовой деятельностью), маркетинг, рекламу.

В зависимости от полноты включаемых затрат применяют калькулирование по полной и сокращенной себестоимости. При калькулировании по полной себестоимости выделяют прямые затраты (первые восемь статей калькуляции себестоимости), которые по видам продукции распределяются индивидуально расходованию ресурсов, и косвенные, комплексные затраты (остальные статьи калькуляции), распределяющиеся условно, например, пропорционально заработной плате или другим признакам.

Например, общепроизводственные расходы принято распределять по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, коммерческие – пропорционально величине производственной себестоимости.

Расходы на заработную плату рабочих – 560 тыс. руб., в том числе по видам продукции А – 380 и В – 180 тыс. руб. Плановая сумма Общепроизводственных расходов 280 тыс. руб., в расчете на 1 руб. заработной платы – 0,5 руб. [ ]. По видам продукции общепроизводственные расходы составят: А – 190 тыс. руб. [0,5×380] и В – 90 тыс. руб. [0,5×180].

Метод сокращенного расчетасебестоимости (директ-костинг) предусматривает деление затрат на две группы в зависимости от влияния изменения объемов производства: условно-переменные и условно-постоянные затраты. Величину у словно-постоянных от объема производства, косвенных затратотносят на финансовый результат в целом. Изменение величины условно-переменных расходов(прямые расходы) рассчитывается по видам продукции пропорционально их объему производства.

Наряду с общепринятыми методами при планировании себестоимости, необходимо учитывать особенности калькулирования отдельных производств перерабатывающих предприятий АПК.

Планирование себестоимости на предприятиях АПК

Планирование себестоимости мясопромышленного производства

При производстве мясопродуктов отличительные особенности планирования себестоимости наиболее характерны для мясожирового и колбасного производств. Калькулирование себестоимости в мясожировом производстве осуществляется двумя методами: попередельным бесполуфабрикатным и нормативным.

При бесполуфабрикатном методе калькулируется в полном объеме только себестоимость мяса по видам скота, а также изделий технического, кормового и медицинского назначения (например, технических жиров, сухих животных кормов).

Стоимость сырья (различные виды скота, птицы) планируется с учетом количества, категории мяса по видам и действующих цен за 1 т мяса. При приемке скота по живой массе исходят из его количества, категории упитанности по видам скота и закупочных цен за 1 т живой массы. Сырье (кишки, парные шкуры, жировое сырье), поступающее с других заводов для дальнейшей переработки, отражается по установленным ценам как покупные полуфабрикаты.

Стоимость скота определяют без включения организационно-накладных, транспортных расходов и расходов по предубойному содержанию скота. Их относят на себестоимость мяса, для чего в калькуляцию введена статья: «Расходы заготовке и предубойному содержанию скота». Планирование расходов по данной статье ведется с учетом количества перерабатываемого скота, дней его содержания на предубойных базах, стоимости кормов, воды, заработной платы рабочих и прочих затрат.

Из стоимости сырья исключаются возвратные отходы (шлям, конфискаты и пр.) по планируемому выходу и установленным ценам.

Пример. Расчет стоимости сырья и возвратных отходов при производстве 6000 т мяса говядины в убойной массе и выходе 292 т жира-сырца приведен в табл. 9.1.