Структура выписки расчетного счета 3 страница

Налоговый кодекс РФ определяет следующие формы дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ):

— истребование документов (ст. 93 и ст. 93¹ НК РФ);

— допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ);

— проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ).

По смыслу п. 6 ст. 101 НК РФ перечень приведенных мероприятий, которые могут проводиться в рамках дополнительного налогового контроля, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Проведение в рамках дополнительного налогового контроля иных процессуальных действий (например, осмотр помещений и объектов, выемка документов и предметов, инвентаризация имущества, привлечение специалиста) является неправомерным.

Мероприятия (процедуры) дополнительного налогового контроля — элемент общей процедуры рассмотрения акта и письменных возражений налогоплательщика. Время их проведения засчитывается в общее время рассмотрения материалов проверки.

Перечень обязательных процессуальных действий, которые руководитель налогового органа (заместитель руководителя) обязан провести перед рассмотрением материалов налоговой проверки, установлен п. 3 ст. 101 НК РФ. Так, должностное лицо налогового органа обязано:

— объявить, кто рассматривает дело и материалы какой на­логовой проверки подлежат рассмотрению;

— установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении.

В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает

решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

— в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, — проверить его полномочия, разъяснить ему его права и обязанности;

— разъяснить лицам, участвующим в процессе рассмотрения, их права и обязанности;

— вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Поскольку налогоплательщику предоставлено право представлять пояснения и возражения по материалам проверок, в обязанности должностного лица, проводящего рассмотрение материалов проверок, включена обязанность рассматривать представленные материалы.

В соответствии с п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

— устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которо­го был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

— устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

— устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Законодатель не регламентирует порядок извещения налогоплательщика, а указывает лишь на право налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Закрепленное за налоговым органом право рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, без его участия на практике приводит к тому, что, как правило, рассмотрение материалов налоговой проверки и происходит без участия налогоплательщика.

Встречались и такие ситуации, когда налогоплательщик, извещенный о месте и времени рассмотрения материалов на­логовой проверки, прибывал к месту рассмотрения, предъявлял налоговому органу объяснения, возражения и другие документы, однако материалы налоговой проверки рассматривались все равно без его присутствия.

Имеют место случаи, когда работники налогового органа обязывают налогоплательщика в день прибытия для дачи объяснений подписать документ о рассмотрении материалов налоговой проверки без его участия и согласии с вынесенным решением. Это правонарушение.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основа­нием для отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Невыполнение существенных условий процедуры рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения налогового органа. К существенным условиям процедуры рассмотрения материалов НК РФ относятся:

— обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;

— обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Помимо указанных оснований вынесенное решение может быть отменено и при иных нарушениях процедуры рассмотрения материалов проверки, если данные нарушения повлекли за собой принятие неправомерного решения. Во всех случаях степень серьезности нарушения установленных процедур должна быть определена либо вышестоящим налоговым органом, либо судом.

38. Содержание решения налогового органа по результатам рассмотрения акта.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может вынести одно из двух решений:

— о привлечении к ответственности за совершение налого­вого правонарушения;

— об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган не может, так как эти мероприятия должны быть проведены до начала этапа рассмотрения и не являются самостоятельным видом решения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются:

— обстоятельства совершенного налогоплательщиком на­логового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

— доводы, приводимые лицом, в отношении которого про­водилась проверка, в свою защиту;

— результаты проверки этих доводов;

— решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные нарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения указываются размер выявленной недоимки и со­ответствующие пени и подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В нем могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении во всех случаях указываются:

срок, в течение которого обязанное лицо вправе обжаловать указанное решение;

порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);

3) наименование налогового органа, его местонахождение;

4) другие необходимые данные.

Принятое руководителем по итогам рассмотрения материалов проверки решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней.

В течение указанного 10-дневного срока лицо, в отноше­нии которого вынесено решение, имеет возможность апелляционного обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе. В этом случае решение вступает в силу со дня его утверждения (полностью или в части) вышестоящим налоговым органом.

После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган вправе принять обеспечительные меры по исполнению принятого по итогам рассмотрения материалов проверки решения.

Налоговые органы применяют обеспечительные меры с момента вынесения самого решения при условии, что есть достаточные основания полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения по результатам проверки.

Такими обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа в отношении следующих видов имущества:

— недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг),

— транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений,

— иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов.

Этот запрет применяется последовательно к каждой группе, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов согласно принятому решению по результатам налоговой проверки;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности по результатам налоговой проверки.

По просьбе лица, привлеченного к налоговой ответственности, решение о применении обеспечительных мер может быть заменено на банковскую гарантию, залог ценных бумаг или поручительство.

В общем случае право принятия окончательного решения принадлежит налоговому органу. Исключение сделано для случая, когда налогоплательщик представляет гарантию банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Минфином России. В этом случае налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии гарантии и, следовательно, в применении обеспечительных мер.

Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или копия решения об отказе в привлечении к ответственности, а также копии решений о принятии обеспечительных мер и копии решений об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о факте получения соответствующего решения.

Арбитражная практика свидетельствует о высоких требованиях, предъявляемых судами к качеству принимаемых налоговыми органами решений и содержанию принимаемых на их основе требований об уплате налогов. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.06.2006 № КА-А 41/5292-06 указано следующее: «Признавая недействительным решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств, суд исходит из того, что ни из его содержания, ни из содержания требования, во исполнение которого вынесено решение, невозможно установить период и основания возникновения недоимок, срок уплаты налога, период начисления пени, что не позволяет установить правомерность начисления и взыскания спорных сумм налога и пеней.

Довод инспекции о том, что отсутствие каких-либо сведений в требовании об уплате налога не влечет незаконности решения о взыскании сумм налога (пени) за счет денежных средств налогоплательщика, является необоснованным и противоречит действующему законодательству, поскольку ст. 46 НК РФ увязывает возможность принудительного взыскания налога (пени) с основаниями и сроками исполнения требования об уплате налога (пени). Довод налогового органа о подмене оснований для признания недействительным акта налогового органа является необоснованным, поскольку порядок принудительного взыскания с налогоплательщика недоимки и пеней непосредственно связан с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней) и его законностью».

Если в период действия обеспечительных мер налогоплательщик препятствовал налоговому органу в бесспорном взыскании недоимки, то указанный период не подлежит включению в срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ.

К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 06.07.2006 № А 09-11756/05-12. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции.

На основании ст. 28.3 КоАП РФ протокол по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов имеют право составлять должностные лица налоговых органов в отношении следующих административных правонарушений, предусмотренных статьями:

15.3 «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе»;

15.4 «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации»;

15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации»;

15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;

15.7 «Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику»;

15.8 «Нарушение срока исполнения поручения о перечис­лении налога или сбора (взноса)»;

15.9 «Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента»;

15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».

Кроме отмеченных выше статей налоговые органы имеют право составления протоколов по административным правонарушениям против порядка управления, предусмотренным гл. 19 КоАП РФ, в частности, статьями:

19.4 «Неповиновение законному распоряжению должност­ного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)»;

19.5 «Невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль)»;

19.6 «Непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения»;

19.7 «Непредставление сведений (информации)».

В протоколе об административном правонарушении указы­ваются: дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие, место, время совершения и события административного правонарушения.

Кроме того, в протоколе должно быть указано, что физическому лицу (должностному лицу, индивидуальному предпринимателю) или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, разъяснены их права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ.

Протокол об административном правонарушении подписывается должностным лицом, его составившим, физическим лицом (должностным лицом, индивидуальным предпринимателем) или законным представителем юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. Данные лица вправе отказаться от подписания протокола, о чем в нем должна быть сделана соответствующая запись.

Копия протокола об административном правонарушении по просьбе физического лица (должностного лица, индивидуального предпринимателя) или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, может быть вручена им под расписку.

Физическое лицо (должностное лицо, индивидуальный предприниматель) или законный представитель юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, вправе:

— ознакомиться с протоколом об административном правонарушении;

— представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые должны быть приложены к протоколу.

39. Защита прав налогоплательщиков в досудебном порядке.

С учетом ст. 46 Конституции РФ применительно к налоговой сфере ст. 137 НК РФ определены объекты возможного обжалования:

5) акты налоговых органов ненормативного характера;

6) действия или бездействие должностных лиц налоговых органов.

Нормативные правовые акты налоговой администрации могут быть обжалованы только в судебном порядке.

Основания для лишения налогоплательщика права на обжалование действующим законодательством не предусмотрены. Отсутствие в НК РФ упоминаний о возможности налогоплательщика обратиться за защитой своих прав в прокуратуру не лишает его этого права.

В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели имеют возможность обратиться с заявлением об обжаловании нормативного правового акта в сфере налогов и сборов, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять нормативно-правовое регулирование в области налогов и сборов (Минфин России), как в Верховный Суд РФ, так и в Высший Арбитражный Суд РФ (ВАС РФ).

Жалобы налогоплательщика на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Вышестоящим налоговым органом признается любая организационная структура системы налоговых органов, занимающая вышестоящее положение по отношению к рассматриваемому налоговому органу.

Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение 10 дней со дня вынесения постановления.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом.

Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

— пропуска срока подачи жалобы (ст. 139 НК РФ);

— отсутствия указаний на предмет обжалования и обоснования заявленных требований;

— подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. 26—29 НК РФ);

— наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом;

— получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его жалобы в 10-дневный срок со дня ее получения. К жалобе могут быть приложены следующие документы:

— акт ненормативного характера, который, по мнению на­логоплательщика (заявителя), нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности);

— акт налоговой проверки;

— первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;

— иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполне­ние обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Так, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточное основание полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта и действия. Решение о приостановлении неисполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установлен­ном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Как указывается в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.08.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требований о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Кроме того, поскольку в НК РФ не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового ор­гана, на основании которого вынесено соответствующее требование.

Пленум ВАС РФ в указанном Постановлении обращает внимание судов при принятии к рассмотрению исков налого­плательщиков на тот факт, что ответчиком по жалобе на действия (бездействие) налоговых органов может быть указано как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган.

В данном случае следует учитывать, что истец не всегда имеет возможность предъявить иск к конкретному должностному лицу (в частности, если к моменту предъявления иска соответствующее лицо уволилось из налогового органа либо истцу неизвестно, какое должностное лицо обязано совершить истребуемое действие).

В ходе рассмотрения упомянутого искового требования, предъявленного к налоговому органу, суд вправе при наличии к тому оснований, руководствуясь ст. 47 АПК РФ, привлечь конкретное должностное лицо в качестве второго ответчика.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц проводится организациями и индивидуальными предпринимателями путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (п. 1 ст. 105 НК РФ).

Определение понятия «индивидуальный предприниматель», изложенное в п. 2 ст. 11 НК РФ, не касается частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Налоговые споры между налоговыми органами и частными нотариусами,

адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, не подлежат рассмотрению в арбитражном суде.

В соответствии с ч. 1 ст. ПО АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле. В случае, если иск удов­летворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

40. Организация требования об уплате налогов по налоговым проверкам.

Требованием об уплате налога признается адресованное налогоплательщику или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Основное предназначение данного документа в том, чтобы информировать (известить) налогоплательщика о наличии у него обязанности по уплате налога (сбора), побудить его добровольно исполнить свою обязанность с указанием срока, в течение которого это надо сделать.

Требование об уплате налога должно быть изложено в письменном виде, адресовано непосредственно налогоплательщику с указанием сумм неуплаченного налога и начисленных пеней за задержку уплаты налога.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или проверокиным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ст. 70 НК РФ.

Выставленное налогоплательщику в соответствии с реше­нием налогового органа по результатам налоговой проверки требование об уплате налога и пеней должно быть направлено указанному лицу в 10-дневный срок со дня вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику или иному обязанному лицу независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о нало­гах и сборах. На практике может возникнуть ситуация, при которой налогоплательщик не совершал налогового правонарушения или не может быть привлечен к налоговой ответственности (например, физическое лицо не достигло 16-летнего возраста, отсутствует вина налогоплательщика; пропущена давность взыскания налоговых санкций), но обязанность по уплате налога имеется.

Если организация имеет разветвленную структуру, налоговый орган направляет требование исключительно по месту на­хождения головной организации. Иначе обязательный досудебный порядок будет нарушен (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.09.2003 по делу №Ф09-3140/03-АК).

Процедура взыскания недоимки по налогам и сумме пеней состоит из нескольких этапов, временная определенность которых закреплена в соответствующих статьях НК РФ.

/ этап. Выявление недоимки. На данном этапе проводится налоговая проверка и принимается решение по ее результатам. При этом:

— камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой дек­ларации (ст. 88 НК РФ);

— ВНП проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Длительность проверки составляет от двух до шести месяцев. Срок самостоятельной проверки филиалов и представительств составляет месяц на каждый филиал и представительство (ст. 89 НК РФ);

— акт ВНП составляется не позднее двух месяцев после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ);

— акт камеральной налоговой проверки (при выявлении нарушений, требующих принятия решения руководителя налогового органа) составляется в течение 10 дней после окончания камеральной проверки;

— дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть проведены в течение одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ);

— решение по результатам налоговой проверки принимает­ся в течение 10 дней, а в случае проведения дополнительных мероприятий налогового контроля прибавляется один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

II этап. Направление требования об уплате налога:

— не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки налога (абз. 1 п. 1 ст. 70 НК РФ);

— в течение 10 дней с даты вступления в силу соответст­вующего решения налогового органа по результатам налоговой проверки (п. 2 ст. 70 НК РФ).

III этап. Добровольное исполнение требования об уплате налога:

— в течение 10 дней с даты получения требования (п. 4ст. 69 НК РФ).

IV этап. Принудительное взыскание налога в бесспорном порядке:

— вынесение решения о взыскании налога (пени) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации в банках, принимается по истечении срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев по истечении указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ);

— отмена решения о взыскании денежных средств со счетов налогоплательщика (в связи с их отсутствием) и принятие решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (п. 1 и 2 ст. 47 НК РФ) осуществляются в течение одного года по истечении срока исполнения требования об уплате налога;

— - направление постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика судебному приставу происходит в течение трех дней с момента вынесения решения (абз. 3 п. 2.2 приказа Минюста России и МНС России от 13.11.2003 № 289, БГ-3-29/619). Исполнение решения судебными приставами происходит в течение двухмесячного срока со дня посту­пления к ним постановления.

V этап. Обращение налогового органа в соответствующий суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть осуществлено в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Взыскание штрафов. С 1 января 2007 г. налоговые органы имеют право взыскивать налоговые санкции с организаций и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке без ограничения сумм.

Согласно п. 1 ст. 104 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания не допускается, соответствующий налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, уста­новленной НК РФ.