Структура выписки расчетного счета 1 страница

Дата опера­ции	№ до­кумен­та	Коррес­пондирую­щий счет	Код опера­ции	Символ банка	№ расчетного счета предприятия	Дебет счета	Кредит счета	Остаток

В банковской выписке в графе 4 расчетные операции шифруются банковским кодом в соответствии с содержанием платежных и иных расчетно-платежных документов:

1 — платежное поручение;— платежное требование-поручение;

2 — денежный чек при получении наличных;

3 — чек расчетный;

4 — аккредитив;

5 — мемориальный ордер;

6 — погашение ссуды;

7 — выдачи книжки;

8 — операции со спецссудными счетами и счетами под денежные документы пути;

9 — списание процентов по полученным кредитам и ссу­дам.

В графе 2 «№ документа» зафиксированы номера платеж­ных документов. При получении наличных денег указываются три последних цифры номера денежного чека.

В графе 3 «Корреспондирующий счет» фигурируют номера корреспондирующих счетов, с которыми происходят расчеты с помощью расчетных документов. В графе 7 «Дебет счета» отражаются расходные операции банка, в графе 8 «Кредит счета» — приходные операции.

Выписка из расчетного счета проверяется бухгалтером ор­ганизации. При проверке выписки следует помнить, что для организации «Расчетные счета» являются активными, а для банка пассивным, поскольку суммы, значащиеся в выписке по дебету, в учете организации записываются в кредит счета 51 «Расчетные счета», а суммы, значащиеся в выписке по кредиту, в учете организации отражаются по дебету счета 51 «Расчет­ные счета».

Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных банках, могут несколько различаться по форме вследствие различий в обслуживающей технике. Тем не менее обязательными реквизитами каждой из них являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который представляет собой входящий остаток для последующей выписки. Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие сумму — по креди­ту, либо уменьшающие ее — по дебету сальдо счета), а также остаток средств на дату выписки.

Из предложенной структуры выписки ясно видно предназначение граф. При этом графы 3 и 5 имеют значение только для работников банка.

Содержание операции, заменяемой кодом (графа 4 выписки из расчетного счета)

Код операции	На расчетном счете
подебету	по кредиту
	Списано согласно вашему поручению	Зачислено согласно прилагаемой копии платежного поручения
	Оплачено платежное требование	Зачислено по оплаченным пла­тежным требованиям
	Оплачен ваш чек наличными деньгами	Поступило наличными деньгами
	Списано с вашего счета расчетным чеком	Зачислено на ваш счет по расчетному чеку
	Списано с вашего счета по аккредитиву	Зачислено на ваш счет по аккредитиву
	Списано с вашего счета согласно приложениям к выписке из лицевого счета (мемориальный ордер)	Зачислено на ваш счет по мемориальному ордеру
	Списано с вашего счета в пога­шение ссуды	Зачислена на ваш расчетный счет сумма ссуды, выданной согласно вашему заявлению
	Выдана лимитированная чеко­вая книжка согласно вашему заявлению	Зачислен на ваш расчетный счет неиспользованный остаток суммы лимитированной чековой книжкой
	Проведено регулирование	Проведено регулирование специ­альных ссудных счетов

В бухгалтерии организации к выписке банка прилагаются копии первичных документов: платежных поручений, поруче­ний в банке, квитанции и ордера о получении денег от клиента и др. После этого в выписке проверяются:

— начальное сальдо (оно сверяется с конечным сальдо пре­дыдущей выписки);

— операции (сверяются с имеющимися документами) и ко­нечное сальдо. Сумма, ошибочно записанная в банке по дебету или кредиту расчетного счета и значащаяся в выписке, также принимается по счету 51 «Расчетные счета».

Такой порядок облегчает контроль записей по расчетному счету, но об этой сумме немедленно сообщается банку для

внесения исправлений. Проверка и обработка выписок банка должны проводиться в день их получения. Такой порядок обеспечивает правильное зачисление денежных средств и предупреждает возможное злоупотребление денежными средствами, хранящимися на расчетном счете.

Оборот по дебету (кредиту) равняется сумме расходных (приходных) документов, приложенных к выписке.

Распространенной разновидностью манипуляций с отчетностью является так называемое очищение своего расчетного счета путем:

— бартерных и взаиморасчетных операций;

— проведения расчетов через третьих лиц;

— выплаты заработной платы со счетов покупателей продукции;

— погашения покупателями продукции банковских ссуд продавца;

— использование расчетных счетов филиалов: основной плательщик налогов «сажает» себя на картотеку и пользуется расчетными счетами своих подразделений;

— рассеивание выручки по спецссудным, субрасчетным, депозитным и иным счетам вместо расчетного;

— открытие параллельных предприятий в целях переброски на их реквизиты укрываемых от налогообложения денег.

33. Методы проверки первичных бухгалтерских документов и его содержание.

Словари определяют документ как составленный в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском учете», акт, удостоверяющий юридический факт или подтверждающий право на что-либо¹. Постановление Госстандарта России от 27.02.1998 № 28 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» ГОСТ Р 51141-98 определяет документ как «зафиксированную на материальном носителе информацию с реквизитами, позволяющими его идентифицировать».

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» любая хозяйственная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим факт ее совершения. Формируемые на предприятии в процессе повседневной работы документы отражают различные стороны его производственной, финансовой и управленческой деятельности.

К первичным документам относятся накладные на отпуск материальных ценностей, счета на оплату продукции, работ, услуг, наряды и акты на выполнение работы, приходные и рас­ходные кассовые ордера, платежные требования, платежные поручения, документы на приобретение запасов, акты на за­купку продукции и т.д.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (п. 15), предусмотрено, что первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции. Это требование связано с тем, что основным назна­чением первичных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.

Документ является прежде всего письменным подтвержде­нием факта совершения хозяйственной операции. В этом его юридическая доказательность. Приведенные в нем сведения называются реквизитами документа. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой документ составлен;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и де­нежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Отсутствие в первичном документе какого-либо обязательного реквизита является нарушением правил ведения бухгалтерского учета и может стать основанием применения к организации финансовых санкций, поскольку ненадлежащим образом оформленные документы не являются подтверждением хозяйственной операции. Следовательно, налоговые органы в ходе проверки могут не признать факт совершения отраженной в документе хозяйственной операции.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, при помощи пишущих машинок, средств механизации и дру­гих средств, обеспечивающих сохранность записей в течение времени, установленного для хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш (поскольку подобная запись очень легко может быть уничтожена или заме­нена другой без видимых следов таких действий). Не принято заполнять документы чернилами или пастой зеленого или красного цвета. Одной из причин этого является применение в бухгалтерской практике записи «красное сторно», означающей сторнирование, т.е. уменьшение ранее записанного числа (суммы) на число, записанное красными чернилами (цветом).

Таким образом, первичные документы являются средством информирования о совершенных хозяйственных операциях при оценке их законности и целесообразности.

Все первичные документы подлежат обязательной регист­рации (отражению) в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и на­копления информации, содержащейся в принятых к учету пер­вичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета. Статья 313 НК РФ определяет налоговый учет как систему обобщения информа­ции для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 НК РФ.

В случаях, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплатель­щик вправе наряду с регистрами бухгалтерского учета самостоятельно применять дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Регистры бухгалтерского (налогового) учета ведутся в спе­циальных книгах (журналах), на отдельных листах и в карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета (по группам доходов и расходов без распределения по счетам бухгалтерского учета — в налоговом учете). Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского (налогового) учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского (налогового) учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского (налогового) учета и во внутренней бухгалтерской отчетности должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского (налогового) учета является коммерческой тайной.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает по­лученные доходы на сумму произведенных расходов, за исклю­чением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) нало­гоплательщиками. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами,

оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, принятыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. К таким документам относятся, в частности, таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором.

Таким образом, любые расходы, даже если они отвечают критерию экономической обоснованности, могут быть учтены в целях налогообложения только в том случае, когда они подтверждены правильно оформленной документацией.

34. Порядок документального оформления результатов ВНП.

Непосредственно после окончания ВНП руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Справка о проведении ВНП составляется по форме, предусмотренной приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.

В справке указываются следующие данные:

— наименование населенного пункта и дата составления; номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

— должности, классные чины, фамилии, имена, отчества (полностью) проверяющих или проверяющего;

— дата и номер решения проводимой ВНП и кем выдано решение;

— наименование налогоплательщика с указанием ИНН/КПП; если проводилась проверка индивидуального предпринимате­ля, то его фамилия, имя, отчество;

— вид(ы) проверяемых налогов или программа проверки;

— за какой период проведена выездная налоговая проверка;

— какие филиалы (представительства) проверены в ходе выездной налоговой проверки (если такие проверялись);

— когда начата ВНП (дата), когда закончена (дата).
Справка подписывается руководителем проверяющей группы. Одновременно оформляются результаты ВНП посредством составления по установленной форме акта выездной налоговой проверки. Форма акта установлена приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.

Акт ВНП содержит систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов нарушения налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также не выполнения им законных требований должностных лиц налоговых органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика).

В акте ВНП подлежат отражению все существенные для принятия решения по результатам проверки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений.

Принцип существенности, которому следуют при составлении акта ВНП, предполагает, что в акте отражены (изложены) все существенные обстоятельства, обнаруженные в ходе провер­ки, никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены при проведении проверки.

Факты нарушений налогового законодательства должны быть изложены в акте ВНП ясно, точно и последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов.

Под доказательством понимаются любые фактические данные, на основе которых в определенном законодательством порядке устанавливаются наличие нарушений налогового законодательства и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам налоговой проверки.

Доказательства, полученные с нарушением требований УПК РФ, являются недопустимыми (ст. 75 УПК РФ). Недопустимые доказательства не имеют юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения, а также использоваться для доказывания любого из обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела. В случае несоблюдения порядка получения доказательств они могут быть признаны доказательствами, не имеющими юридической силы, как по ходатайству подозреваемого, обвиняемого, так и по собственной инициативе прокурором, следователем, дознавателем, судом и защитником (ч. 3, 4 ст. 88 УПК РФ).

К доказательствам, используемым для подтверждения уста­новленных проверкой фактов налоговых нарушений, относятся:

— письменные доказательства — первичные документы, отчеты, расчеты и иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам проверки;

— составленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных работников проверяемой организации и индивидуальных предпринимателей;

— письменные заключения специалистов, экспертов, привлеченных в ходе проверки;

— вещественные доказательства:

4) документы, товары или иное имущество, являющиеся непосредственными объектами нарушения налогового законодательства;

5) документы и средства идентификации, использованные для совершения данного нарушения;

6) иные предметы, сохранившие на себе следы нарушения либо могущие служить средством его обнаружения и выявления лиц, совершивших это нарушение, а также установлению фактических обстоятельств нарушения.

Вещественные доказательства должны быть приобщены к

акту проверки.

Если в силу их громоздкости или по другим причинам они не могут быть приобщены к акту, то должностным лицом, проводящим проверку, составляется справка, содержащая подробное описание этих предметов, сведения о месте их нахождения и заверенная руководителями или главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем). Данная справка прилагается к акту проверки.

Учет исправлений в бухгалтерской отчетности и расчетах. Если к моменту окончания документальной налоговой проверки налогоплательщик внес исправления в бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам и иным обязательным платежам, но не представил их в установленном порядке налоговым орга­нам и иным пользователям в соответствии с законодательством РФ, то эти исправления при подготовке акта ВНП, а также при вынесении решения по ее результатам во внимание не принимаются.

В том случае, когда к указанному моменту налогоплательщиком в установленном порядке внесены и представлены налоговым органам и иным пользователям исправления в бухгалтерскую отчетность и расчеты по налогам, факты внесения данных исправлений могут быть учтены при подготовке акта (с указанной даты внесения изменений и исправлений и даты их представления в налоговый орган) при условии существенности этих фактов для последующей квалификации выявленных нарушений и принятия решений по результатам ВНП.

При наличии обстоятельств, исключающих применение мер ответственности за допущенные налогоплательщиком технические ошибки при исчислении налоговых платежей (самостоятельное выявление и своевременное исправление ошибок в соответствии с законодательством), факты отражения этих ошибок подлежат отражению в акте ВНП с одновременным указанием на данные обстоятельства.

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте ВНП с одновременным указанием их рублевого эквивалента по курсу Центрального банка РФ.

В акте налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющих, руководителя и главного бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя).

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту.

Акт составляется на бумажном носителе на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц. Как правило, акт составляется в двух экземплярах.

При выявлении налоговыми органами фактов уклонения налогоплательщика от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах акт ВНП составляется в трех экземплярах.

Акт ВНП подписывается руководителем проверяющей группы и руководителем проверяемой организации (индивидуальным предпринимателем) либо их уполномоченным представителем.

Если налогоплательщик (уполномоченный представитель налогоплательщика) отказывается подписывать акт, то в акте делается запись, что налогоплательщик (или его уполномоченный представитель) от подписи акта отказался. Если указанные лица уклоняются от получения акта ВНП, то это также должно быть отражено в акте.

Вручение налогоплательщику (его представителю) акта ВНП подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

Акт ВНП вручается руководителю организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком (представителем).

Акт может быть отправлен налогоплательщику по почте заказным письмом (если он уклоняется от личного получения). В этом случае датой вручения акта считается шестой день с даты его отправки. К акту налогового органа прилагается в данном случае почтовая квитанция.

При вручении акта ВНП руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (их
представителю) на последней странице первого экземпляра акта, оставляемого в налоговом органе, делается запись: «Экземпляр акта с (указывается количество приложений) приложениями на_______________ листах получил»

— и указываются фамилия, инициалы получателя и дата вручения.

35. Состав и содержание акта выездной налоговой проверки.

Акт ВНП должен состоять из трех частей: вводной (вступительной), описательной (основной) и итоговой (выводы и предложения).

Вводная (вступительная) часть представляет собой общие сведения о проводимой ВНП и проверяемом лице, его филиале, представительстве.

Вводная часть акта ВНП (повторной ВНП) должна содержать:

10) номер акта ВНП (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

11) наименование места составления акта ВНП (повторной ВНП);

12) дату акта ВНП. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

13) должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии) с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению ВНП сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;

14) дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении ВНП (повторной ВНП), в случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа приводятся дата и номер такого решения;

15) полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения про­верки организации по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование проверяемого филиала, представительства;

16) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

17) код причины постановки на учет (КПП);

18) указание на вопросы проверки: «по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов (указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки»;«по всем налогам и сборам»)

12) период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат;

13) указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах;

16) место проведения проверки (указать, где проводилась проверка — либо на территории (в помещении) проверяемого лица, либо по месту нахождения налогового органа;

17) даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении ВНП (повторной ВНП). Датой окончания проверки является дата составления проверяющим (руководителем проверяющей группы) справки о проведенной проверке. В случае, если по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа ВНП (повторная ВНП) была приостановлена, а в дальнейшем возобновлена, то приводится дата и номер соответствующих решений, а также период, на который данная проверка была приостановлена. При наличии решения о продлении ВНП (повторной ВНП) отражаются реквизиты решения о продлении и срок продления;

18) фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения или представительства) — руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе названных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении, увольнении с занимаемой должности, исполнении обязанностей;

19) место нахождения организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения) или место жительства физического лица, индивидуального предпринимателя, а также место осуществления предпринимательской деятельности в случае осуществления организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), индивидуальным предпринимателем деятельности не по месту государственной регистрации организации или месту жительства индивидуального предпринимателя;

16) сведения о наличии лицензируемых видов деятельности(номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии). В случае осуществления видов деятельности, не подлежащих лицензированию, сведения об отсутствии лицензии не приводятся;

20) сведения о фактически осуществляемых организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), физическим лицом, индивидуальным предпринимателем видах финансово-хозяйственной деятельности, в том числе о видах деятельности, запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;

21) сведения о методе проведения проверки по степени ох­вата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов;

22) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении проверки:

— допросах свидетелей,

— осмотрах территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов,

— истребовании документов при проведении налоговой проверки,

— истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках,

— выемке документов и предметов,

— экспертизе,

— иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки,

— иные необходимые сведения.

Описательная (основная) часть акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе ВНП, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), указанные факты также подлежат отражению в описательной части акта.

Изложение материала в описательной части акта ВНП должно соответствовать следующим требованиям.

Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать возможные ошибки и неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии совершенных налогоплательщиком действий и финансовых операций.

По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко указаны:

— вид налогового правонарушения, его сущность в соответствии с гл. 16 НК РФ, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;