Состав приложений к акту выездной налоговой проверки и требования к ним

К акту необходимо приложить утвержденный начальником (заместителем начальника) налогового органа план проведения проверки. Отсутствие этого документа в перечне, предусмотренном п. 1.14 Требований к составлению Акта налоговой проверки (приложение № 6), утвержденных приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892, не означает, что этот планово-организационный документ не нужен.

К акту ВНП (повторной ВНП), остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются:

1) решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении ВНП (повторной ВНП);

2) решение о внесении дополнений (изменений) в решение о проведении ВНП (повторной ВНП) (при наличии);

3) решение о приостановлении и возобновлении ВНП (повторной ВНП) (при наличии);

4) решение о продлении ВНП (повторной ВНП) (при наличии);

5) требование о предоставлении документов;

6) решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (при наличии);

7) акт инвентаризации (в случае проведения инвентаризации);

8) разделы актов проверок филиалов (представительств);

9) документы (информация), истребованные в ходе проверки;

10) заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

11) протоколы допроса свидетелей; осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, и т.д., протоколы, составленные при проведении иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае проведения соответствующих действий), а также постановления о назначении проверок экспертизы и проведение выемки документов и предметов в случае их назначения (производства);

12) справка о проведенной проверке;

13) документы, подтверждающие факт вручения либо направления справки о проведенной проверке, а также акта нлоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) или его представителю;

14) копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, заверенных в установленном порядке;

15) иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

22. Планирование и организация выездных налоговых проверок организаций, в состав которых входят филиалы и обособленные подразделения

1. Настоящие Методические указания разработаны в целях установления единых принципов организации выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций, в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения.

Положения, предусмотренные в настоящих Методических указаниях, применяются при проведении выездных налоговых проверок налоговых агентов и плательщиков сборов, а также предприятий и организаций федерального железнодорожного транспорта, не являющихся самостоятельными плательщиками налога на прибыль.

2. Проведение выездных налоговых проверок филиалов и представительств налогоплательщика-организации независимо от проведения проверок налогоплательщика - организации.

2.1. Решение о проведении выездной налоговой проверки филиала и представительства налогоплательщика - организации независимо от проведения проверок самой организации (далее - головная организация) принимается руководителем налогового органа (его заместителем) по месту нахождения филиала (представительства).

2.2. Проведение выездных налоговых проверок филиалов (представительств) независимо от проведения проверки головной организации должно осуществляться в строго установленном порядке в соответствии с требованиями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

2.3. По результатам указанных проверок составляется акт в порядке, установленном статьей 100 Налогового кодекса и инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушения законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138 (зарегистрирован в Минюсте России 07.06.2000 N 2259), (далее - Инструкция МНС России от 10.04.2000 N 60), один экземпляр которого вручается руководителю филиала (представительства); копия указанного акта направляется в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.

2.4. Если по результатам выездной налоговой проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые Налоговым кодексом установлена ответственность, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку, в отношении головной организации.

Копия решения направляется головной организации и в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации.

3. Проведение выездных налоговых проверок налогоплательщика - организации с одновременной проверкой ее филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений.

3.1. Планирование и организацию выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет головной организации.

3.1.1. Не позднее, чем за один месяц до начала квартала, в котором запланировано начало проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика - организации, налоговый орган по месту постановки на учет головной организации направляет налоговым органам по месту нахождения филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений запрос о выделении должностных лиц для проведения проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения.

В указанном запросе должны быть отражены следующие сведения:

полное наименование головной организации, ее ИНН;

наименование филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, подлежащих проверке (ИНН/КПП);

предполагаемые сроки начала и окончания проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика - организации (при этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса при проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства);

периоды, за которые проводится проверка;

вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка).

При необходимости запрашиваются материалы предыдущих налоговых проверок филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений.

3.1.2. Налоговый орган, получивший указанный выше запрос, обязан в строго установленный в нем срок, но не позднее, чем в течение 10 дней с момента получения запроса, представить предложения по составу проверяющей группы, которой будет поручено проведение проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения, с указанием фамилий, имен, отчеств (Ф.И.О.) должностных лиц, занимаемых ими должностей, классных чинов, а также предполагаемых сроков начала и окончания проведения проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения.

3.2. Руководитель налогового органа (его заместитель) по месту постановки на учет головной организации принимает решение о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика - организации с одновременной проверкой входящих в ее состав филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений (далее - Решение о проведении выездной налоговой проверки).

В решении о проведении выездной налоговой проверки (приложение N 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утвержденному приказом МНС России от 08.10.99 N АП-3-16/318 (зарегистрирован в Минюсте России 15.11.99 N 1978), указывается полное наименование организации, в отношении которой назначается проверка (ИНН), наименование филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений (ИНН/КПП), вопросы проверки, период (периоды), за который (которые) проводится проверка, Ф.И.О. уполномоченных на проведение проверки должностных лиц налогового органа по месту постановки на учет головной организации, а также по месту нахождения филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, занимаемые ими должности, классные чины.

3.3. Количество экземпляров решения о проведении выездной налоговой проверки должно соответствовать количеству филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений проверяемого налогоплательщика - организации.

На следующий день после вручения налоговым органом, назначившим проверку, решения о проведении выездной налоговой проверки руководителю проверяемой головной организации (ее представителю) соответствующие экземпляры решения направляются налоговым органам по месту нахождения каждого филиала (представительства) и иного обособленного подразделения с указанием в сопроводительном письме срока представления материалов проверки.

3.4. Дата предъявления руководителю проверяемого налогоплательщика - организации (ее представителю) решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки является датой начала проведения проверки.

3.5. Решение о проведении выездной налоговой проверки доводится до сведения руководителя (уполномоченного им лица) филиала (представительства) и иного обособленного подразделения непосредственно после прибытия проверяющей группы на объект проверки (в филиал, представительство, обособленное подразделение).

Проведение выездной налоговой проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения не может быть начато ранее начала проведения проверки головной организации.

3.6. По результатам проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения должностным лицом (должностными лицами) налогового органа, проводившего проверку, оформляется "Раздел акта выездной налоговой проверки

23. Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверок.

24. Защита прав налогоплательщиков в досудебном и судебном порядке.

С учетом ст. 46 Конституции РФ применительно к налоговой сфере ст. 137 НК РФ определены объекты возможного обжалования:

3) акты налоговых органов ненормативного характера;

4) действия или бездействие должностных лиц налоговых органов.

Нормативные правовые акты налоговой администрации могут быть обжалованы только в судебном порядке.

Основания для лишения налогоплательщика права на обжалование действующим законодательством не предусмотрены. Отсутствие в НК РФ упоминаний о возможности налогоплательщика обратиться за защитой своих прав в прокуратуру не лишает его этого права.

В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели имеют возможность обратиться с заявлением об обжаловании нормативного правового акта в сфере налогов и сборов, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять нормативно-правовое регулирование в области налогов и сборов (Минфин России), как в Верховный Суд РФ, так и в Высший Арбитражный Суд РФ (ВАС РФ).

Жалобы налогоплательщика на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Вышестоящим налоговым органом признается любая организационная структура системы налоговых органов, занимающая вышестоящее положение по отношению к рассматриваемому налоговому органу.

Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение 10 дней со дня вынесения постановления.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом.

Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:

— пропуска срока подачи жалобы (ст. 139 НК РФ);

— отсутствия указаний на предмет обжалования и обоснования заявленных требований;

— подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. 26—29 НК РФ);

— наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом;

— получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Заявителю должно быть сообщено о невозможности рассмотрения его жалобы в 10-дневный срок со дня ее получения. К жалобе могут быть приложены следующие документы:

— акт ненормативного характера, который, по мнению на­логоплательщика (заявителя), нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности);

— акт налоговой проверки;

— первичные документы, подтверждающие позицию заявителя;

— иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполне­ние обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Так, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточное основание полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта и действия. Решение о приостановлении неисполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установлен­ном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Как указывается в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.08.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при толковании ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требований о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Кроме того, поскольку в НК РФ не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового ор­гана, на основании которого вынесено соответствующее требование.

Пленум ВАС РФ в указанном Постановлении обращает внимание судов при принятии к рассмотрению исков налого­плательщиков на тот факт, что ответчиком по жалобе на действия (бездействие) налоговых органов может быть указано как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган.

В данном случае следует учитывать, что истец не всегда имеет возможность предъявить иск к конкретному должностному лицу (в частности, если к моменту предъявления иска соответствующее лицо уволилось из налогового органа либо истцу неизвестно, какое должностное лицо обязано совершить истребуемое действие).

В ходе рассмотрения упомянутого искового требования, предъявленного к налоговому органу, суд вправе при наличии к тому оснований, руководствуясь ст. 47 АПК РФ, привлечь конкретное должностное лицо в качестве второго ответчика.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц проводится организациями и индивидуальными предпринимателями путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (п. 1 ст. 105 НК РФ).

Определение понятия «индивидуальный предприниматель», изложенное в п. 2 ст. 11 НК РФ, не касается частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Налоговые споры между налоговыми органами и частными нотариусами,

адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, не подлежат рассмотрению в арбитражном суде.

В соответствии с ч. 1 ст. ПО АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле. В случае, если иск удов­летворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

25. Необходимость проведения проверки по налогу на прибыль.

26. Планирование и подготовка проверки Выездной налоговой проверки.

Планирование и подготовка проверки являются первым этапом выездной налоговой проверки. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих ВНП в предыдущем квартале, сроки проведения и вид проверки, необходимые кадровые ресурсы.

Основой планирования ВНП являются следующие принципы:

4) принцип комплексности (согласование всех этапов планирования);

5) принцип непрерывности (увязка всех стадий планирования по срокам);

6) принцип оптимальности (выбор для ВНП таких объект вероятность выявления нарушений на которых максимальна)

На первом этапе осуществляется комплекс следующих мероприятий:

6) формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

7) анализ результатов камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов;

8) анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки (камеральный анализ);

9) анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому признаку;

10) выбор объектов проверки;

10) подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал;

11) предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план ВНП;

12) подготовка и составление программы проверки (перечень вопросов, подлежащих проверке) конкретного налогоплательщика;

13) предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение данной ВНП, о числе специалистов налоговых органов для проведения проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

10) подготовка и утверждение плана ВНП.

Рассмотрим особенности перечисленных мероприятий, осуществляемых на первом этапе выездной налоговой проверки.

1. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках.

Требования к формированию информационных ресурсов:

16) непрерывность (обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки информации);

17) систематизация (формирование досье налогоплательщика);

18) актуализация (своевременность обновления информации);

19) наличие достаточного объема информации для принятия правильного решения в ходе выездной налоговой проверки;

20) достоверность (предварительный анализ поступающей информации на предмет ее соответствия реальному положению дел);

6) организация персональной обработки и хранения информации («АИС — Налог»).

Для сбора информации о налогоплательщике налоговые органы используют два вида источников: внешние и внутренние.

К информации из внутренних источников относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно из бухгалтерской и налоговой отчетности, результатов проверок, другие данные.

К информации из внешних источников относится информация, получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или по соглашению об обмене информацией.

Формируемое в налоговых органах досье налогоплательщика включает следующие разделы.

27. Порядок назначения ВНП. Характеристика документов необходимым для проверки.

Выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (ст. 89 НК РФ).

1. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (пункт 2 статьи 89 Налогового кодекса).

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 Налогового кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (пункт 2 статьи 89 Налогового кодекса).

Указанные решения подписываются руководителем (заместителем руководителя) соответствующего налогового органа.

2. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать указание на то, что один из сотрудников налоговых органов, которым поручается проведение проверки, является руководителем проверяющей группы. Руководитель проверяющей группы организует работу проверяющей группы, дает сотрудникам, участвующим в проведении проверки, задания и обязательные указания и уполномочен совершать действия, установленные Налоговым кодексом и настоящим Регламентом.

Решение о проведении проверки организации, имеющей обособленные подразделения кроме руководителя проверяющей группы содержит сведения о руководителях проверяющих бригад по месту нахождения обособленных подразделений. Руководитель проверяющей бригады организует работу бригады, дает задания, обязательные указания сотрудникам, участвующим в проведении проверки и уполномочен совершать действия, установленные Налоговым кодексом и настоящим Регламентом. Руководитель проверяющей бригады выполняет и организует выполнение заданий руководителя проверяющей группы, связанные с проведением выездной налоговой проверки.

Решение о проведении проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 Налогового кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющей обособленные подразделения, кроме руководителя проверяющей группы содержит сведения о руководителях проверяющих бригад.

3. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать указание на то, что один из сотрудников налоговых органов, которым поручается проведение проверки, является руководителем проверяющей группы. Руководитель проверяющей группы организует работу проверяющей группы, дает сотрудникам, участвующим в проведении проверки, задания и обязательные указания и уполномочен совершать действия, установленные Налоговым кодексом и настоящим Регламентом.

Решение о проведении проверки организации, имеющей обособленные подразделения кроме руководителя проверяющей группы содержит сведения о руководителях проверяющих бригад по месту нахождения обособленных подразделений. Руководитель проверяющей бригады организует работу бригады, дает задания, обязательные указания сотрудникам, участвующим в проведении проверки и уполномочен совершать действия, установленные Налоговым кодексом и настоящим Регламентом. Руководитель проверяющей бригады выполняет и организует выполнение заданий руководителя проверяющей группы, связанные с проведением выездной налоговой проверки.

Решение о проведении проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 Налогового кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющей обособленные подразделения, кроме руководителя проверяющей группы содержит сведения о руководителях проверяющих бригад по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений.

В случае, если проведение проверки поручается одному сотруднику налогового органа, решение о проведении выездной налоговой проверки также должно содержать указание, что данный сотрудник является руководителем проверяющей группы (бригады).

В связи с необходимостью изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку, может быть принято Решение о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки. Кроме изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку, может быть внесено изменение в части назначения нового руководителя проверяющей группы (руководителей проверяющих бригад).

В случае изменения места нахождения (места жительства) проверяемого лица в ходе проведения выездной налоговой проверки дополнительно к мероприятиям, предусмотренными разделами III, V, VII Методических указаний, в состав проверяющей группы (бригады) в обязательном порядке включаются должностные лица налогового органа по новому месту нахождения (месту жительства) проверяемого лица. С указанной целью налоговый орган, вынесший решение о проведении выездной налоговой проверки, подготавливает и направляет в установленном порядке (порядок установлен пунктом 2.4 настоящего Регламента) запрос о выделении должностных лиц для проведения проверки в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика-организации. В отношении физических лиц указанный запрос направляется на основании сведений о факте регистрации по новому месту жительства, получаемых от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства.