Резерв на предстоящую оплату отпусков

В целях равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Расходы на образование названного резерва являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость реализуемой продукции, работ, услуг (п.5 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Решение о создании этого резерва и порядок зачисления в него средств, размер резерва нужно отразить в учетной политике. Как правило, величина резерва рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 годовой суммы. Записи:

- при начислении резерва на оплату отпусков работникам: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96;

- при начислении отпусков работникам, страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на травматизм за счет созданного резерва: Дт 96 Кт 70, 69.

Если фактические расходы превышают созданный резерв, то они могут сразу относится на счета затрат: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70, 69 либо учтены Дт 97 Кт 70, 69 с последующим списанием в дебет 96, что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты.

По итогам года организация производит инвентаризацию созданного резерва с уточнением сумм.

Если на конец года резерв использован не полностью, можно:

- перенести остаток на следующий год, если резерв будет создаваться (в части отпусков, не использованных в отчетном году и перенесенных на следующий год);

- 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом "красное сторно": Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96.

При принятии решения не формировать на следующий год резерв в бухгалтерском учете на сумму неиспользованного резерва производится сторнировочная запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 96.