Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания можно разделить на две группы: обязательные и инициативные удержания (по инициативе администрации организации и по письменному заявлению работника).

К обязательным удержаниям относятся НДФЛ, удержания по исполнительным листам (алименты, компенсации ущерба здоровью другим лицам, штрафы и др.) и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны суммы: для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет зарплаты; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса на хозяйственные нужды, в т.ч. в связи со служебной командировкой; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; за неотработанные дни отпуска, предоставленные авансом; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации.

По письменному заявлению работника могут быть удержаны суммы: в оплату квартиры; детсада, в счет погашения полученной работником ссуды; перечисления в кредитные организации, перечисление страховым организациям; перечисление страховых взносов и т.д.

Статья 138 ТК РФ «Ограничение размера удержаний из заработной платы» предусматривает следующие размеры удержаний:

Случай	Размер удержаний, % зарплаты
Общий случай	не более 20
Удержания из зарплаты по нескольким исполнительным документам (если из зарплаты работника одновременно производятся удержания по нескольким исполнительным документам, то за ним должно быть сохранено 50% заработка)	не более 50
Удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью др. лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением	не более 70

НДФЛ начисляется в соответствии с главой 23 НК РФ. Статьей 234 НК РФ установлены 4 ставки налога: 35, 30, 9 и 13%:

· по ставке 35% удерживается налог со следующих видов доходов: выигрыши и призы, полученные в проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, конкурсах, играх и т.д., в части превышения их стоимости 4000 руб.; материальная выгода, возникающая при использовании заемных средств (за исключением целевых кредитов и займов, полученных на строительство жилья) и др.;

· по ставке 30% облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (т.е. проживающих в РФ менее 183 дней за 12 следующих подряд календарных месяцев);

· по ставке 9% налог начисляется с полученных дивидендов и др.

· все остальные доходы физических лиц облагаются по ставке 13%.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его сумму в бюджет. При этом в учете организации делается запись:

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации.

При определении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, указанные налоговые вычеты не применяются.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на них, только одним налоговым агентом (работодателем) по его выбору. Стандартные вычеты предоставляются в фиксированном объеме – ежемесячные вычеты из доходов, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, то ему предоставляется только один – максимальный из них.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то НДФЛ с него не удерживается.

С 1 января 2012 года (согласно ФЗ №330 от 21.11.2011 г.) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 руб. – на первого и второго ребенка;

3000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка (детей), или месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) указанного возраста. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Работники, принятые не с начала года, представляют справку о доходах 2 НДФЛ, полученных по предыдущему месту работы. Если работник не представил справку о доходах, организация может отказать ему в предоставлении вычетов. Тогда по окончании года сам работник может обратиться с заявлением в налоговый орган и представляет 3-НДФЛ.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании календарного года, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (ст.219-221 НК РФ). Организация данные налоговые вычеты не предоставляет.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы в денежной и натуральной форме, так и за работу по совместительству. Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ.

С получением исполнительного документа у организации появляется обязанность удерживать и выплачивать взыскателю алиментов часть дохода работника. Сумму удержания бухгалтер должен рассчитывать, исходя из величины дохода сотрудника и размера алиментов, указанного в исполнительном документе.

Суд определяет размер алиментов в зависимости от количества детей, которых должен содержать родитель (ст. 81 Семейного кодекса РФ). Если несовершеннолетний ребенок один, с родителя будут ежемесячно взыскивать ¹/₄ дохода, на содержание двух детей алименты назначают уже в размере ¹/₃ дохода, а на трех и более - в размере ¹/₂ дохода. В соглашении об уплате алиментов родители вправе предусмотреть и другой размер удержаний. Алименты на несовершеннолетних детей, назначенные судом, удерживают до тех пор, пока им не исполнится 18 лет (есть и другие основания для прекращения удержания алиментов).

Пример

ООО "Техник" взыскивает алименты с доходов токаря А.А. Петрова в размере четверти заработка. Оклад Петрова составляет 25 000 руб. В октябре 2008 года помимо зарплаты сотрудник получил премию в размере 5000 руб.

С дохода за октябрь нужно удержать НДФЛ в размере 3900 руб. ((25 000 руб. + 5000 руб.) х 13%).

Значит, заработок, из которого можно удерживать алименты, равняется 26 100 руб. (25 000 руб. + 5000 руб. - 3900 руб.).

Т.о., сумма алиментов, которую нужно взыскать с Петрова за октябрь, составит: 26 100 руб. х 1/4 = 6525 руб.

Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 70 Кт 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

Помимо текущих алиментов бухгалтерии приходится удерживать из доходов работника еще и задолженность по невыплаченным алиментам. В такой ситуации общая сумма, подлежащая взысканию, может быть больше не только 70% дохода, а вообще всей его суммы. Сумма задолженности по алиментам, рассчитанная судебным приставом-исполнителем, может быть указана в самом исполнительном листе. Кроме того, необходимость погашать задолженность зачастую возникает из-за того, что в организацию, где работает алиментщик, исполнительный документ поступил с опозданием. В таком случае бухгалтер должен будет сам подсчитать сумму неудержанных алиментов. Для этого берут доходы сотрудника именно за те месяцы, когда алименты не удерживались.

Пример

Продолжим предыдущий пример. Допустим, что токарь А.А. Петров работает в ООО "Техник" с начала июня 2008 года. А исполнительный лист поступил в организацию только в октябре. В связи с этим образовалась задолженность за 4 месяца - с июня по сентябрь. За этот период заработок Петрова составил 100 000 руб., а сумма удержанного НДФЛ - 13 000 руб. Таким образом, сумма неудержанных алиментов равна 21 750 руб. ((100 000 руб. - 13 000 руб.) х 1/4). Максимальный размер удержания, которое можно произвести из заработка за октябрь 2008 года, составляет 18 270 руб. (26 100 руб. х 70%). Сумма алиментов за текущий месяц составляет 6525 руб.

Выходит, в счет погашения задолженности можно удержать только 11 745 руб. (18 270 - 6525). Оставшуюся сумму долга в размере 10 005 руб. (18 270 - 11 745) ООО "Техник" должно будет удержать при выплате дохода за следующие месяцы. Бухгалтер организации сделал такие проводки:

Дт 20 Кт 70 - 30 000 руб. (25 000 + 5000) - начислены сотруднику зарплата за октябрь и премия;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - 18 270 руб. (6525 + 11 745) - удержаны алименты из зарплаты сотрудника.

Удержанные алименты организация должна выплатить взыскателю в течение 3-х дней с момента выплаты дохода сотруднику (ст. 109 СК РФ). Алименты могут быть выданы из кассы, направлены почтовым переводом, перечислены на счет взыскателя. При этом расходы на почтовый перевод или комиссию банка за перечисление алиментов организации должен компенсировать плательщик алиментов. При выплате алиментов через кассу или перечислении на расчетный счет бухгалтеру необходимо сделать такую запись:

Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кт 50 (51) - выплачены (перечислены) алименты.

Если же алименты отсылаются почтовым переводом, то в учете сначала нужно отразить выдачу наличных подотчет сотруднику, который оформит перевод денег на почте. А потом на основании утвержденного авансового отчета отразить отправку перевода и оплату почтовых расходов:

Дт 71 Кт 50 - выданы под отчет сумма алиментов, которые нужно отправить почтовым переводом, и деньги на оплату почтового сбора;

Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кт 71 - отправлен почтовый перевод, оплачен почтовый сбор.

Возмещение ущерба зависит от вида договора между работодателем и работником. Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ; если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ст. 238-250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Работник обязан возместить работодателю причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Работник несет материальную ответственность не только за прямой ущерб, но и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба другим лицам (ст. 238 ТК РФ). Однако, материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). В большинстве случаев можно привлечь работника лишь к ограниченной материальной ответственности, т.е. с него можно удержать сумму, не превышающую его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям - по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других расходов. Взыскание с виновного суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа, работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и др. предназначен счет 73 субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Дт 73-2 Кт 20, 23, 28 (брак), 94 (недостачи) - отражена сумма причиненного материального ущерба, подлежащего взысканию с работника.

Пример

В ходе инвентаризации, проведенной в апреле 2010 года, в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.Н. Иванов, с который ранее был заключен договор о полной материальной ответственности.

Оклад Иванова - 6000 руб. При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он меньше суммы ущерба. Поэтому организация обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил.

Чтобы упростить пример, начисление страховых взносов во внебюджетные фонды рассматривать не будем.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Начисление заработной платы Иванову будет отражено ежемесячно:

Д-т 20 К-т 70 - 6000 руб. - начислена заработная плата работнику.

В апреле при выявлении недостачи бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дт 94 Кт 10 - 7000 руб. - списана стоимость недостающих материалов;

Дт 73-2 Кт 94 - 7000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Сумма НДФЛ, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

Ежемесячно:

Д-т 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 780 руб. [6000 х 13%] - удержан НДФЛ с заработной платы.

Ежемесячная сумма удержаний за недостачу материалов из заработной платы Иванова составит:

ежемесячно с апреля по сентябрь [(6000 руб. - 780 руб.) x 20% = 1044 руб. - частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из зарплаты Иванова;

В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи:

7000 – 6264 = 736 руб. (Т.к. эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью)

Выдача заработной платы Иванову будет отражена записями:

ежемесячно с января по июль:

Д-т 70 К-т 50 - 4176 руб. - выдана заработная плата Иванову;

в октябре:

Д-т 70 К-т 50 - 4484 руб. - выдана заработная плата Иванову.

с ноября по декабрь:

Д-т 70 К-т 50 - 5220 руб. - выдана заработная плата Иванову.

Ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, может быть удержан с работника только в том случае, если брак возник по его вине.