Удержания по договору займа

Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключают письменный договор, в котором указывают сумму займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.). Если предоставляется беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду. Материальную выгоду облагают НДФЛ отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумму материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшают. При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды НДФЛ (ст.212 НК РФ). Материальную выгоду взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагают.

Пример

1 апреля 2009 года ЗАО "Актив" предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 15 000 руб. на 9 месяцев под 4% годовых. Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом. Вернуть сумму займа "Активу" Иванов должен по окончании срока действия договора. Проценты по займу удерживаются из заработной платы Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб. Ежеквартально бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды. Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент их уплаты. Ставка рефинансирования на момент уплаты процентов за II квартал составляла 11% годовых.

За II квартал Иванов должен заплатить проценты в сумме 150 руб. (15 000 руб. х 4% х (91: 365)).

Процентная ставка исходя из 2/3 ставки рефинансирования составит 274 руб. (15 000 руб. х 11% х 2/3 х (91: 365)).

Размер материальной выгоды Иванова за II квартал составит 124 руб. (274 руб. - 150 руб.). С этой суммы бухгалтер должен удержать НДФЛ по ставке 35%.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: в апреле 2009 года:

Дт 73-1 Кт 50-1 - 15 000 руб. - сумма займа выдана Иванову из кассы;

в июне 2009 года:

Дт 20 Кт 70 - 6500 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 845 руб. (6500 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с заработной платы Иванова;

Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ " - 43 руб. (124 руб. х 35%) - удержан НДФЛ с материальной выгоды Иванова;

Дт 70 Кт 50-1 - 5612 руб. (6500 - 845 - 43) - выдана зарплата Иванову.

В сентябре и декабре 2009 года бухгалтер "Актива" сделает аналогичные проводки. Возврат займа Ивановым по окончании срока договора бухгалтер отразит так:

Дт 50-1 Кт 73 - 15 000 руб. - возвращен заем в кассу организации.