Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Заработная плата работников может включаться в состав:

а) расходов по обычным видам деятельности;

б) вложений во внеоборотные активы;

в) прочих расходов;

г) расходов будущих периодов;

д) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда, а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражается начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм, а по дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплата заработной платы, премий, пособий и др. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по синтетическим счетам и т.д.

Аналитический учет расчетов на счете 70 ведется в лицевых счетах по каждому работнику, состоящему и не состоящему в списочном составе организации. К этому счету целесообразно открыть субсчета: 70/1 «Расчеты со штатными работниками», 70/2 «Расчеты с совместителями», а также можно вести субсчета по подразделениям, виду персонала и т.д. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и НДФЛ. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.

Начисление заработной платы отражается следующими бухгалтерскими проводками:

а) Дт 20 (23, 29) Кт 70 - начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дт 25, 26 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства и управленческому персоналу;

Дт 28 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

Дт 44 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров);

б) Дт 07, 08 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в создании (покупке, модернизации) основного средства или НМА, предназначенных для собственных нужд организации;

в) Дт 91-2 Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности), ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.), занятым в процессе ликвидации или продажи имущества.

г) Дт 97 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции).

д) Дт 96 Кт 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.). Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы над созданным резервом отражают на счетах по учету затрат.

С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами на социальное страхование и обеспечение.