Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также на этом счете отражаются и авансы выданные. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15) или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае то, какой счет должен дебетоваться (10 или 15) определяется учетной политикой организации. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму расхождений в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Таким образом, в общем случае при проведении расчетов оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 10 (15) Кт 60 — на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика. Из текста Инструкции по применению нового Плана счетов явствует, что для оформления такой проводки не требуется фактического поступления материалов на склад покупателя. Необходимым условием является акцепт расчетных документов (но не их поступление);

Дт 41 Кт 60 — на сумму стоимости приобретенных товаров. Проводка может оформляться как торговыми организациями, так и организациями сферы материального производства – для учета комплектующих изделий, не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

Дт 20 (23, 25,26, 29, 44) Кт 60 — на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено, во-первых, тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг (причем в размере фактических объемов), а, во-вторых, тем, что отнесение на себестоимость не выполненных работ или не оказанных услуг, безусловно, повлечет за собой проблемы с налоговыми органами.

Приведенные проводки оформляются на суммы стоимости приобретаемых запасов, работ или услуг без учета налога на добавленную стоимость. Суммы НДС, как подлежащие уплате, так и уплаченные, учитываются на счете 19. Так как обязательным условием для получения права на налоговый вычет является оплата налога, целесообразно организовывать раздельный учет уплаченного и подлежащего уплате налога на счете 19.

При акцепте расчетных документов делается проводка:

Дт 19 Кт 60 — на суммы НДС, подлежащие уплате.

Поставки, которые поступили в организацию без расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных и т.п.) считаются неотфактурованными, при этом счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, а черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Неотфактурованные поставки определяют, как правило, в конце отчетного месяца на основе данных о фактическом поступлении материально-производственных запасов и данных поступивших расчетных документов.

Разумеется, понятие «неотфактурованных поставок» предполагает наличие договорных отношений между покупателем и поставщиком (должна быть информация о том, по каким ценам можно учитывать поступившие материалы при отсутствии расчетных документов). Если же такого договора нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому учету — поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. То есть к счету 60 необходимо открытие субсчета «Расчеты по авансам выданным».

При организации аналитического учета по счету 60 должно обеспечиваться формирование обособленной информации, как минимум, по следующим группам:

· по каждому предъявленному счету;

· расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику;

· по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· по не оплаченным в срок расчетным документам;

· по неотфактурованным поставкам;

· по авансам выданным;

· по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· по просроченным оплатой векселям;

· поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Для целей аналитического учета используются формы журнала-ордера №6 (ведомость 5), либо уточненные формы аналитического учета, которые должны быть утверждены при утверждении учетной политики организации.

Кроме того, при организации аналитического и синтетического учета следует учитывать, что текущие расчеты, связанные с поставками продукции, выполнением работ или оказанием услуг в рамках группы взаимосвязанных организаций должны вестись обособленно.