Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты

Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Иностранная валюта, купленная организациями-резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 57 Кт 51 – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;

2) Дт 52/2 Кт 57 – на сумму купленной иностранной валюты;

3) Дт 91/2 76 – начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная – по Дт 57 и Кт 91/1, отрицательная – по Дт 91/2 и Кт 57).

Покупка и свободная продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы". С 1 декабря 2002 г. в соответствии с Указанием Центрального банка РФ от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ" организации могут продавать иностранную валюту:

- на межбанковских валютных биржах;

- на внебиржевом межбанковском валютном рынке;

- Центральному банку Российской Федерации;

- непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.

При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества: не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи; можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс; рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.

Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются бухгалтерскими записями:

1) Дт 57 Кт 52, субсчет 1 или 2 - на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

2) Дт 91/2 Кт 51 и др. - на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

3) Дт 51 Кт 91/1 - на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4) Дт 91/2 Кт 57 - списана проданная иностранная валюта;

5) Дт 99 Кт 91/1 - на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;

6) Дт 91/2 Кт 99 - на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.

Пример. Организация передала поручение банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб/долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб/долл. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.

По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 57 Кт 52 - 32 000 руб. (1000 х 32) - списана иностранная валюта;

2) Дт 91/2 Кт 51 - 200 руб. - вознаграждение банку;

3) Дт 51 Кт 91/1 - 31 900 руб. - зачислена выручка от продажи валюты;

4) Дт 91/2 Кт 57 - 32 000 руб. - списана проданная валюта;

5) Дт 99 Кт 91 - 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты.