Проверка организации учета материально-производственных запасов, организации складского хозяйства, хранения материально-производственных запасов

Цель аудита – обеспечение сохранности ТМЦ, обоснованность и правильность применения действующих норм и нормативов при их списании, формирование предложений по повышению эффективности использования товарно-материальных ценностей, недопущению непроизводительных расходов и потерь.

При проверке состояния сохранности и расходования материальных ценностей на складах необходимо:

– ознакомиться с состоянием складского хозяйства, условиями хранения материальных ценностей, организацией контрольно-пропускной системы;

– проверить состояние складского учета, правильность документального оформления поступления материальных ценностей: на склады и отпуска со склада;

– проверить техническое состояние весового и другого оборудования, используемого при приемке и отпуске материальных ценностей;

– проверить наличие договоров о полной или коллективной материальной ответственности лиц, занимающих должности или выполняющим работы, непосредственно связанные с хранением ценностей.

В ходе проверки полноты оприходования и правильности оценки материальных ресурсов необходимо выяснить:

– соблюдается ли порядок выдачи доверенностей на получение ТМЦ;

– ведется ли журнал учета выдачи доверенностей;

– своевременность записей в регистрах складского учета;

– степень выполнения поставщиками договорных условий и т.п.

Для проверки полноты оприходования ТМЦ устанавливается соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета ТМЦ № 10,11 данным других учетных регистров (журналы-ордера 6,7,10). Одновременно проверяется соответствие записей между синтетическим и аналитическим учетом по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

При учете материалов по учетным ценам необходимо проверить правильность подсчета отклонений в их стоимости по учетным ценам и фактической стоимостью и списания со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В ходе контроля использования материальных ресурсов в производстве информационным обеспечением выступают накопительные ведомости по расходу материалов, журналы-ордера № № 10,10/1, сальдовые и оборотные ведомости по движению материалов, регистры складского учета.

Проверка начинается с установления соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счету 10 «Материалы». Для этого общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяются с остатками на конец месяца, приведенными в ведомости учета материальных ценностей. Такое сравнение проводится по каждому складу. Далее общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости № 10 сверяют с кредитовыми оборотами и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге.

25. Проверка полноты и качества проведения инвентаризаций материально–производственных запасов

Приступая к проверке, ревизор должен ознакомиться с приказом руководителя организации, назначившим проведение инвентаризации и определившим состав инвентаризационной комиссии.

Далее необходимо проверить завизировал ли председатель комиссии все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "_________" (дата)", что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным. Затем ревизор приступает к непосредственной проверке документов, которыми оформляются результаты инвентаризации:

1) инвентаризационных описей. Проверяются на предмет правильности их оформления. При этом следует иметь в виду, что ТМЦ заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества. На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом, составляются отдельные описи.

Следует также проверить:

– имели ли место исправления ошибок и как они исправлены (исправления производятся во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами);

– имеют ли место в описях незаполненные строки (в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются);

– имеется ли на последней странице описи отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;

– подписаны ли описи всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые принимали участие в пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей;

– имеются ли расписки материально ответственных лиц, подтверждающие проверку комиссией активов в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение;

2) сличительных ведомостей по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных. Следует проверить:

– правильность отражения в сличительных ведомостях расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в описях;

– имеются ли по каждому случаю выявленных отклонений объяснения от материально ответственных лиц;

– правильно ли определена стоимость недостающих или излишних ценностей.

Далее необходимо проверить соблюдение порядка рассмотрения результатов инвентаризации и регулирования инвентаризационных разниц:

– оформлены ли результаты инвентаризации протоколом заседания инвентаризационной комиссии, где находит отражение сумма недостачи или излишка, указываются причины их образования, дается заключение комиссии, сколько из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества следует списать в пределах норм убыли, отнести на виновных лиц, передать в следственные органы, разработаны ли в целях устранения выявленных недостатков и упущений мероприятия;

– как отражены в учете результаты инвентаризации.