Податок на прибуток

Сума податку на прибуток являється першочерговим платежем у бюджет і залежить від величини об'єкта оподаткування і встанов­леної законом ставки.

Об'єкт оподаткування - це прибуток, що підлягає оподатку­ванню і визначається як різниця між скоригованим валовим доходом і скоригованими валовими витратами з вилученням амортизаційних відрахувань.

Скоригований валовий доход підприємства являє собою вало­вий доход, зменшений на суму коштів, які не включаються до вало­вого доходу.

Валовий доход - загальна сума доходу підприємства від усіх видів діяльності, який буде отриманий протягом планового періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах на території України та за її межами.

Валовий доход включає:

• загальні доходи від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі допоміжних та обслуговуючих вироб­ництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від реалізації цінних паперів;

• доходи від здійснення банківських, страхових та інших опера­цій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностя­ми, цінними паперами;

• доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отрима­них від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди);

• доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують плановому;

• доходи з інших джерел (суми фінансової допомоги, що можуть бути отримані підприємством, суми заборгованості, що включа­ються до валових доходів; суми коштів страхового резерву, що використовують не за призначенням; суми штрафів, неустойки, пені, що можуть бути одержані за рішенням сторін договору, державних органів, суду; суми акцизного збору, сплаченого по­купцями підакцизних товарів тощо).

До валового доходу не включаються:

• суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) платни­ком податку на додану вартість, нарахованого на вартість про­дажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг за винятком ви­падків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість;

• суми коштів або вартість майна, отримані підприємством як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження держа­вою іншого майна;

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду (господарського суду) або внаслідок задоволен­ня претензій у порядку, встановленому законодавством;

• суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути по­вернені підприємству з бюджетів, якщо такі суми не були вклю­чені до складу валових витрат;

• інші надходження, що визначені законодавством України. Скориговані валові витрати підприємства являють собою валові

витрати виробництва та обігу, зменшені на суму коштів, які не включаються до валових витрат.

Валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких ви­трат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній фор­мах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, виконаних ро­біт, наданих послуг, які здійснюються підприємством для їх подаль­шого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включають:

• суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звіт­ного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції, виконаних робіт, наданих послуг, охороною праці;

• суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що становить не менше двох та не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року;

• сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської ка­тастрофи, на яких працює не менше 75 % таких осіб, цим об'єд­нанням для проведення їх благодійної діяльності, але не більше 10 % оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду;

• сума коштів, внесених до страхових резервів;

• суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів),установлених Законом України «Про систему оподат­кування»;

• суми витрат, не віднесених до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуванням документів, установлених правилами податко­вого обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді;

• суми витрат, не врахованих у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному подат­ковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання;

• суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесе­на до валових витрат у разі, коли відповідні заходи щодо стяг­нення таких боргів не привели до позитивного наслідку, а та­кож суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк по­зовної давності;

• суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів;

• інші витрати, що визначені законодавством України. До валових витрат не включаються:

• потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності (ор­ганізація та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків);

• сплата податку на прибуток підприємств, податку на нерухо­мість, податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються підприємством для виробни­чого або невиробничого використання, сплата податків на дохо­ди фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат та­ких доходів згідно із законом України про оподаткування дохо­дів фізичних осіб;

• сплата вартості торгових патентів, яка враховується у зменшен­ня податкових зобов'язань підприємства;

• сплату штрафів та неустойки чи пені за рішенням сторін дого­вору, або за рішенням відповідних державних органів, суду, го­сподарського суду.

Не підлягають віднесенню до складу валових витрат суми збитків, понесених у зв'язку з реалізацією товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні. Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповід­ними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Не належать до складу валових витрат деякі витрати, визначені законодавством України.

В результаті розрахунків встановлюють планову суму при­бутку, що підлягає оподаткуванню, яка являє собою різницю між скоригованим валовим доходом і скоригованими валовими витра­тами з вилученням амортизаційних відрахувань. Застосовуючи за­конодавчо затверджену ставку податку розраховують суму подат­ку з прибутку. Результати заносять в другий розділ балансу дохо­дів і витрат.

Акцизний збір - це непрямий податок на споживачів (одер­жувачів) окремих товарів, визначених законом як підакцизні, що стягується з них під час здійснення оборотів з продажу таких това­рів, вироблених на території України, або при імпортуванні таких товарів на територію України. Акцизний збір включається до ціни підакцизних товарів.

Платниками акцизного збору є:

• підприємства, їх філії, відділення - виробники підакцизних то­варів на території України;

• нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів на території України безпосередньо або через їх постійні пред­ставництва;

• будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які ім­портують на територію України підакцизні товари, незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

• юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.

Об'єктом оподаткування є:

• обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів шляхом їх продажу, обміну на інші товари, безплатної передачі товарів або з частковою їх оплатою;

• обороти з реалізації товарів для власного споживання, промис­лової переробки (крім оборотів з реалізації для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;

• митна вартість товарів, які імпортуються на територію України, в тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.

Акцизний збір обчислюється:

а) за ставками у процентах до обороту з продажу:

• товарів, що реалізуються за вільними цінами, - виходячи з їх­ньої вартості за цими цінами, без урахування акцизного збору, без податку на додану вартість;

• товарів, що реалізуються за державними фіксованими та ре­гульованими цінами, - виходячи з їхньої вартості за цими ціна­ми без урахування торговельних знижок, а також сум податку на додану вартість.

При закупівлі імпортних товарів оподатковуваний оборот ви­значається виходячи з їхньої митної вартості. При визначенні вказа­ної вартості іноземна валюта перераховується у національну валюту України за курсом Національного банку України, що діє на день по­дання митної декларації;

б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару.

Ставки акцизного збору є єдиними на всій території України.

Суми акцизного збору з ввезених на територію України това­рів зараховуються до державного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні, - до місцевого бюджету за місцем їх виробництва і дер­жавного бюджету у співвідношеннях, установлених Верховною Радою України.