Учет поступления и создания нематериальных активов

При приобретении объекта НМА в его фактическую (первоначальную) стоимость включают следующие расходы:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

При создании НМА кроме вышеназванных организация может нести следующие расходы:

- на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно- исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды;

- на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

При приобретении НМА с использованием заемных средств необходимо обратить внимание на следующий очень важный момент.

В соответствии с п. 10 ПБУ 14/2007 расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам.

При внесении НМА в уставный капитал (уставный, паевой фонд) организации его фактической (первоначальной) стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 11 ПБУ 14/2007).

При безвозмездном получении НМА его фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007).

При получении НМА по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, представляющие собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.

Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

По дебету счета 08.5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08.5 в дебет счета 04:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию		08.5

Организация должна иметь в наличии документы, подтверждающие факт поступления НМА, в частности:

- патенты, свидетельства и другие охранные документы;

- договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, договор об отчуждении исключительного права на произведение и другие договоры;

- документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.;

- акты о приеме-передаче объектов НМА.

Приобретая НМА за деньги, по правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой. Эти расходы учитывают без НДС и других возмещаемых налогов.

Пример. 15 декабря отчетного года ЗАО «Х» приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Стоимость услуг по регистрации права, оказанных ФГУ «Госсорткомиссия», - 500 руб.