Классификация финансовых вложений и принципы их оценки

В соответствии с Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года № 126н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» в составе финансовых вложений учитываются активы, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другой);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

По своему экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:

- взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые общества;

- средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;

- займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам.

Организации, осуществляющие совместную деятельность, кроме этого, учитывают в составе финансовых вложений денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им предпринимательской деятельности, на балансе участника простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.

По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяют на:

- долгосрочные инвестиции со сроком более одного года;

- краткосрочные вложения на срок менее одного года.

Однако в бухгалтерском учете организации на уровне синтетических счетов их не разделяют и учитывают на едином счете 58 «Финансовые вложения». Такое подразделение производят в бухгалтерской отчетности организации.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначены следующие балансовые счета и субсчета:

- 58.1 «Паи и акции» - вклады в уставные капиталы других организаций;

- 58.2 «Долговые ценные бумаги» - векселя, облигации;

- 58.3 «Предоставленные займы» - процентные займы, выданные организациям, физическим лицам, работникам;

- 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» - вклады в совместную деятельность, осуществляемую в соответствии с гл. 55 ГК РФ;

- 58.5 «Приобретенная дебиторская задолженность» - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования по основаниям и в порядке, установленным ст. ст. 382 - 390 ГК РФ;

- 55.3 «Депозитные счета» - депозитные вклады, размещенные в банках по договорам банковского вклада, заключаемым в соответствии с гл. 44 ГК РФ;

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - образуются только по финансовым вложениям, текущая (рыночная) стоимость которых не определяется.

Выданные организацией беспроцентные займы, полученные от покупателей (заказчиков) за товары (работы, услуги) беспроцентные векселя, принятые к учету по номинальной стоимости, и аналогичным им активам, финансовыми вложениями организации не являются.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений регламентируется п. п. 9 - 17 ПБУ 19/02.

Оценка финансовых вложений

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта финансовых вложений:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно;

- в обмен на неденежные ценности.