Покупка ценных бумаг

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы, связанные с этой покупкой.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то организация вправе их учесть как прочие расходы.

Все затраты связанные с их покупкой нужно учесть по дебету счета 58 «Финансовые вложения» на субсчетах:

- 1 «Паи и акции»;

- 2 «Долговые ценные бумаги».

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуется открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58.1 «Паи и акции» - субсчета 58.1.1 «Краткосрочные вложения» и 58.1.2 «Долгосрочные вложения».

При оприходовании ценных бумаг нужно сделать проводку:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Учтены затраты по покупке ценных бумаг	58.1.1 (58.1.2)	(71, 76...)

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Порядок учета операций по выбытию ценных бумаг и в бухгалтерском, и в налоговом учете зависит от того, являются эти ценные бумаги рыночными или нет. Порядок признания доходов для всех категорий ценных бумаг одинаков: доходы признаются исходя из фактической цены реализации.

В бухгалтерском учете поступления от продажи ценных бумаг являются прочими поступлениями (счет 91) либо доходами от обычных видов деятельности (счет 90). Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При этом в дебет счета 91 (90) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Рыночные ценные бумаги в бухгалтерском учете подлежат переоценке. Поэтому при выбытии таких ценных бумаг их стоимость определяется исходя из их последней оценки.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

В разделе VI ПБУ 19/02 указан порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений. Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений в случае, если проведена проверка на обесценение финансовых вложений, в результате которой подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Резерв под обесценение финансовых вложений формируется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации.

Информация о резерве отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму созданного резерва производится запись:

Дт 91.2 «Прочие расходы»

Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если расчетная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение, в следующем году повысилась, делается обратная запись:

Дт 59 «Резервы под обесценение вложений»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная бухгалтерская запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв под обесценение.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерском учете организация имеет возможность создать резерв под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. А в налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг могут создавать только профессиональные участники ценных бумаг в случае обесценения ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг.