Оценка импортных основных средств

1)Таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств, которые ввезены из-за границы.

2) Согласно п. 16 ПБУ 6/01 необходимо пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен.

В соответствии с действующими в настоящее время правилами бухгалтерского учета все курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов (расходов) и на стоимость приобретаемых основных средств не влияют (п. 13 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Проценты по займам и кредитам, использованным на приобретение основных средств

В целях налогообложения прибыли проценты по любым долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете действуют следующие правила.

Порядок бухгалтерского учета процентов по займам и кредитам регулируется нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

По общему правилу, установленному п. 7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Основные средства, внесенные в уставный капитал

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

Дарение

Если организация получила основные средства безвозмездно, то оценить их нужно по рыночной цене на аналогичное имущество. Однако: сделки дарения на сумму более 3 000 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Сумму НДС по такому основному средству, которую уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Этот налог увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, включается в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99), но не сразу в момент получения основных средств, а постепенно по мере начисления амортизации.

Изготовление основных средств собственными силами

Строительство объектов основных средств может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Строительство подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком (гл. 37 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.

Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.

Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 (либо на счете 03, если объект предназначен исключительно для сдачи в аренду) по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.

Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации

Правила формирования первоначальной стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации, определены:

- для целей бухгалтерского учета - в п. 36 Методических указаний по учету ОС;

- для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночнойстоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов	Первоначальной стоимостью основных средств, выявленных при инвентаризации, признается сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова.

Учет амортизации основных средств и методы ее начисления. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств. Аренда основных средств. Формы аренды. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора. Учет выбытия основных средств. Инвентаризация и переоценка основных средств и отражение их результатов в учете и отчетности.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

- для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

- для объектов внешнего благоустройства, лесного или дорожного хозяйства;

- для скота;

- для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в строке 1150 баланса отражают их первоначальную стоимость.

Если основное средство стоимостью до 40 000 руб. учтено в составе МПЗ, то начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость списывают на расходы при вводе в эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливают:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

- если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Пример. ООО «Х» приобрело станок и 15 апреля отчетного года ввело его в эксплуатацию. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса организации.

Пример. ООО «Х» продало станок 15 августа отчетного года. Несмотря на это амортизация за август должна быть начислена по нему полностью.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС» и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислена амортизация основных средств	08 (20, 23, 25, 26, 29, 44)

Методы начисления амортизации

В бухгалтерском учете существует четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Выбранный метод применяют в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Линейный метод

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования ОС.

Формула: учетная стоимость объекта ОС: срок полезного использования

Метод уменьшаемого остатка

При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.

Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

Формула: остаточная стоимость объекта ОС: срок полезного использования

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При использовании этого метода начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая сумма амортизации

=

Количество лет оставшихся до конца срока службы основного средства

:

Сумма чисел лет срока полезного использования основного средства

*

Первоначальная стоимость основного средства

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.

Сумма амортизации за месяц = количество продукции, полученной в отчетном периоде при использовании объекта / количество продукции предполагаемое за весь срок полезного использования объекта * учетную стоимость объекта

Восстановление объекта основного средства производят путем:

- ремонта,

- модернизации,

- реконструкции

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства можно менять при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. А в налоговом учете помимо этих причин изменения первоначальной стоимости ст. 257 Налогового кодекса РФ также называет техническое перевооружение и иные аналогичные основания.

Ремонт ОС.

Ремонт ОС это есть содержание объекта ОС, с целью поддержания его эксплуатационных свойств.

Дт20 Кт10, 70, 69, 60 – отражена стоимость произведенных расходов (ремонт) на содержание объекта ОС

Аренда ОС

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково.

Срок текущей аренды обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сумма арендной платы устанавливается договором на основании расчета суммы амортизации, расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора, вознаграждения за пользование имуществом.

Арендатор учитывает арендованные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - приход по первоначальной стоимости на основе акта приемки объекта основных средств (Д 001). На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка в виде копии, полученной от арендодателя.

По истечении срока договора объект возвращается собственнику, у арендатора производится списание его с забалансового счета (К 001) по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Объектом долгосрочной аренды являются тоже основные средства, но переданные на срок более года, вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему), при тех же бухгалтерских записях на счетах.

Лизинг, или финансовая аренда, - это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без него. Здесь при их передаче возможны два варианта:

1) арендодатель приходует их на свой баланс;

2) арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты производства (издержки обращения) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчет «Расчеты по аренде»:

Дт 20, 26, 44 Кт 76, субсчет «Расчеты по аренде»

Дт 19 Кт 76, субсчет «Расчеты по аренде» - НДС с арендной платы, подлежащий уплате арендодателю.

Арендодатель отражает арендную плату в зависимости от учетной политики либо как обычную деятельность, либо как прочую.

Выбытие ОС

Причинами выбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операции используется счет 91 «Прочие доходы ирасходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Выбывшие ОС подлежит списанию независимо от причин выбытия.

Доход от продажи ОС определяется исходя из договорной цены на него.

Доходы и расходы от выбытия ОС относятся к тому отчетному периоду, в котором они были получены (понесены).

Доходы и расходы от выбытия ОС включаются в состав прочих доходов и расходов.

Основные средства могут быть проданы:

Дт62 Кт91.1 – 118 000 руб. - отражен доход от продажи ОС и задолженность покупателя

Дт51 Кт62 - 118 000 руб. – поступила оплата от покупателя

Дт91.2 Кт68/НДС – 18 000 руб. – начислен НДС

Дт01 ссч «Выбытие ОС» Кт01 «ОС»- 118 000руб. – списана первоначальна стоимость ОС

Дт02 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 40 000руб. – списана сумма начисленной амортизации

Дт91.2 Кт01 ссч «Выбытие ОС» - 78 000руб. – списана остаточная стоимость ОС

Дт91.2 Кт71 – 1000 руб. – списаны расходы связанные с выбытием ОС

Дт91.9 Кт99 – 21 000руб (118000 – 18000 – 78000 – 1000) – отражена прибыль от продажи ОС.

Переданы безвозмездно;

Переданы в уставные капиталы других организаций;

Ликвидированы (следствие физического или морального износа)

Могут выбыть по данным инвентаризации основных средств

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств организации, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года перед составлением годового отчета. В результате проведения инвентаризации комиссия составляет инвентаризационную опись (ф. № инв. -1) в одном экземпляре по каждому месту нахождения ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости:

Дт08 Кт91;

Дт01 Кт08.

Недостача объектов основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости в начет материально-ответственного лица.

Дт02 Кт01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту;

Дт94 Кт01 – списана остаточная стоимость недостающего объекта;

Дт73 Кт94 – остаточная стоимость объекта относится в начет материально - ответственному лицу;

Дт91 Кт94 – если виновное лицо отсутствует, то сумма недостачи списывается на прочие расходы организации.

Переоценка ОС

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства.

Если, один раз проведена переоценка, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В учете делают проводки:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Увеличена стоимость основного средства в результате переоценки
Доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки

Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался	91.2
Уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался		91.1

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

В Бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости = первоначальная стоимость ОС – начисленная амортизации в разделе I по строке 1130 «Основные средства».

5.Характеристика нематериальных активов, их виды, классификация и оценка (ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы»).

С 1 января 2009 г. вступили в действие Правила государственной регистрации договоров о распоряжении исключительным правом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных, и перехода без договора исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара, зарегистрированные топологию интегральной микросхемы, программу для ЭВМ, базу данных, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 1020.

Данное нововведение в области правового регулирования объектов интеллектуальной собственности привели к кардинальным изменениям методологии их бухгалтерского учета.

В связи с этим, Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н было утверждено ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которое вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г.

ПБУ 14/2007 распространяется на коммерческие (кроме кредитных и бюджетных) и некоммерческие организации и не применяется в отношении:

- не давших положительного результата НИОКР;

- не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;

- материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной собственности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- финансовых вложений.

При выполнении условий, предусмотренных п. 3 ПБУ 14/2007, как объекты НМА, в частности, могут учитываться (п. 4 ПБУ 14/2007):

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В ПБУ 14/2007 этому активу посвящен специальный разд. 8 «Деловая репутация».

Вышеприведенный перечень объектов является открытым.

Таким образом, в состав НМА включаются результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, на которые у организации есть соответствующие права. Подтверждают такие права охранные документы, договор об отчуждении исключительного права, документы, где указан переход исключительного права без договора, и т.п.

Нематериальные активы и документы подтверждают права фирмы на них:

Вид нематериального актива (НМА)	Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	1. Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан). 2. Договор об отчуждении патента (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных	1. Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации прав на данный НМА, которое получено в добровольном порядке (если НМА создан). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если приобретено исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы	1. Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	1. Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан). 2. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения	1. Патент, выданный Министерством сельского хозяйства РФ (если НМА создан). 2. Договор об отчуждении патента (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация	Договор купли-продажи предприятия в целом как имущественного комплекса, зарегистрированный в Росреестре, и передаточный акт
Секрет производства	Договор об отчуждении исключительного права (если ноу-хау ваша фирма приобрела)

Не относятся к НМА:

- организационные расходы, связанные с образованием вашей организации;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).