ЦИЮ, ИСПОЛНИТЬ налоговую Обя-чпннп^, ™ upiciHHJd

рой и был взыскан штраф °^{бЯЗаННОСТЬ}> ^за неисполнение кото-При совершении гражданином или должностным лицом не-однократного нарушения законодательства о налогах и сборах ^ВЗЫ Г ^{М K&W} совершенное пр вон -

^К°^{АП Р}° предусматривает возмож-

Давность привлечения гражданина или должностного лица к административной ответствен ногти ^ х, ^"^^"ю лица к

год со дня совершения на^шен^з^оноп" ^{ПреВЫШаТЬ} °^ДИН и сборах "'ФУшения законодательства о налогах

Большинство составов налоговых деликтов имеют признаки

-™^^

Составы нарушений законодательства о налогах и сборах со­держатся в гл. 15 «Административные правонарушения в облас­ти финансов, налогов и сборов, рынка ценны" бумаг» КоАГТ РФ Согласно названному Кодексу посягающими на фискаль-

про-

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе От­ветственность за данное деяние предусмотрена ст. 15.3 КоАП РФ которая содержит два состава налоговых деликтов Пер­вый заключается в нарушении установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Второй состав правонарушения характеризуется обязательным нГичи ем квалифицирующего признака в виде деятельности налого­плательщика, осуществляемой им без постановки на налого­вый учет в предусмотренный срок. Субъектом рассматривае-

456 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

мых деликтов может быть должностное лицо, деяние которого, квалифицируемое по п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ, нака­зывается штрафом в размере от 5 до 10 МРОТ, квалифицируе­мое по п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ, наказывается штрафом в раз­мере от 20 до 30 МРОТ.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о за­крытии счета в банке или иной кредитной организации. Данное деяние признается противоправным на основании ст. 15.4 КоАП РФ и выражается в нарушении установленного НК РФ срока представления в налоговый орган или орган государст­венного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации. От­ветственность за подобное игнорирование требований налого­вого законодательства несут должностные лица, на которых налагается штраф в размере от 10 до 20 МРОТ.

Нарушение сроков представления налоговой декларации, От­ветственность за рассматриваемое правонарушение установлена ст. 15.5 КоАП РФ. Объективная сторона этого налогового де­ликта выражается в несоблюдении (в сторону увеличения) уста­новленных законодательством о налогах и сборах сроков пред­ставления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Мерой ответственности за данное правонарушение явля­ется штраф, налагаемый на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Налоговые проступки, квалифицируемые как непредставление сведений, необходимых для осуществле­ния налогового контроля, предусмотрены ст. 15.6 КоАП РФ.

Объективная сторона правонарушений, описанных в п. 1 данной статьи, выражается в невыполнении налогоплательщи­ком в установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанности по представлению в налоговый орган, тамо­женный орган либо орган государственного внебюджетного фонда сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Диспозиция п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ предусматривает три спо­соба совершения этого налогового проступка. Первый заключа­ется в непредставлении соответствующих сведений. Второй способ выражается в отказе налогоплательщика от представле-

Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 457

ния сведений, необходимых для осуществления налогового кон­троля. Третий способ — это представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Субъектами данного налогового проступка могут быть граж­дане и должностные лица.

Объективная сторона п. 2 ст. 15.6 КоАП РФ характеризует^ ся аналогичными элементами. Второй пункт рассматриваемой статьи является специальным по отношению к первому, по­скольку содержит квалифицирующий признак в виде особых субъектов налогового деликта. На основании п. 2 ст. 15.6 КоАП РФ ответственность за непредставление в установлен­ный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно предоставление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде несут должностные лица орга­нов, осуществляющих государственную регистрацию юридиче­ских лиц, физических лиц в качестве индивидуальных пред­принимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практик~>й, регистрацию лиц по месту жи­тельства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, а также нотариусы и должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия.

Совершение налогового проступка, квалифицируемого по п. 1 ст. 15.6 КоАП, влечет наложение административного штра­фа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ; на должностных лиц — от 3 до 5 МРОТ.

Налоговый проступок, содержащий признаки состава право­нарушения, предусмотренного п. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, наказы­вается штрафом в размере от 5 до 10 МРОТ.

До принятия нового КоАП РФ ответственность физических лиц за непредставление налоговому органу сведений, необходи­мых для осуществления налогового контроля, устанавливалась п. 3 ст. 126 НК РФ. Согласно ранее действовавшей норме НК РФ противоправные деяния физического лица, выразив­шиеся в отказе представить по запросу налогового органа доку­менты, а равно в ином уклонении от предоставления таких до­кументов либо в предоставлении документов с заведомо недос­товерными сведениями влекли взыскание штрафа в размере

458 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

500 руб. Санкция за совершение данного налогового проступка, предусмотренная КоАП РФ, мягче, что соответствует принципу действия нормативного акта во времени.

Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику. От­ветственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 15.7 КоАП РФ. Объективная сторона налогового деликта, предусмотренного п. 1 рассматриваемой статьи, выражается в открытии банком или иной кредитной организацией счета ор­ганизации или индивидуальному предпринимателю без предъ­явления им свидетельства о постановке на учет в налоговом ор­гане или органе государственного внебюджетного фонда.

Объективной стороной налогового проступка, квалифици­руемого по п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, является нарушение банком или иной кредитной организацией запрета на открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю при на­личии решения налогового или таможенного органа о приоста­новлении операций по счетам этого лица.

Субъектами рассматриваемых налоговых деликтов являются должностные лица, неправомерные деяния которых, содержа­щие признаки правонарушения, установленного п. 1 ст. 15.7 КоАП РФ, влекут наложение штрафа в размере от 10 до 20 МРОТ. На должностных лиц, совершивших налоговый про­ступок, квалифицируемый по п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, налагает­ся штраф в размере от 20 до 30 МРОТ.

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса). Названное деяние является неправомерным на основании ст. 15.8 КоАП РФ. Объективная сторона выража­ется в нарушении банком или иной кредитной организацией установленного законодательством о налогах и сборах срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбо­ра) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) нало­гового органа, таможенного органа или органа государственно­го внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд).

Субъектами данного налогового деликта являются долж­ностные лица, неправомерные деяния которых, содержащие

Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 459

признаки состава ст. 15.8 КоАП РФ, влекут наложение штрафа; в размере от 40 до 50 МРОТ.

I Неисполнение банком решения о приостановлении операций по

{ счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового | агента. Ответственность за подобное правонарушение установ- 'i': лена ст. 15.9 КоАП РФ. Объективная сторона выражается B*fct>-^;! вершении банком или иной кредитной организацией противо­правных действий по осуществлению таких расходных операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц, которые не связаны с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответст­вии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюд­жетный фонд).

Обязательным признаком, позволяющим квалифицировать действия банка или иной кредитной организации в качестве противоправных на основании рассматриваемой статьи, явля­ется наличие у названных субъектов решения налогового орга­на, таможенного органа или органа государственного внебюд­жетного фонда о приостановлении операций по таким счетам.

Нарушение банком или иной кредитной организацией за­прета на осуществление операций по счетам налогоплательщи­ка, плательщика сбора или налогового агента влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Названное деяние отнесено к числу налоговых деликтов ст. 15.11 КоАП РФ. Объективная сторона выражается в нарушении действующего законодательства, повлекшего грубое нарушение правил веде­ния бухгалтерского учета и представления бухгалтерской от­четности, а равно порядка и сроков хранения учетных доку­ментов.

I Рассматриваемая статья содержит примечание, разъясняю-

| щее, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерско-

I го учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

а) искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем

460 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

на 10%; б) искажение любой статьи (строки) формы бухгалтер­ской отчетности не менее чем на 10%.

Должностные лица, допустившие ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности с грубым нару­шением установленных правил, несут ответственность в виде штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин. Непосредственное влия­ние на соблюдение налоговой дисциплины оказывают расчетные отношения, поэтому к числу налоговых деликтов относятся про­дажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без приме­нения контрольно-кассовых машин. Ранее нормы, охраняющие налоговые отношения от неправомерных посягательств, содер­жались в Законе РФ от 18 июня 1993 г. (в ред. от 30 декабря 2001 г.) «О применении контрольно-кассовых машин при осуще­ствлении денежных расчетов с населением». После введения в действие с 1 июля 2002 г. нового КоАП РФ нормы ст. 7 названно­го Закона были кодифицированы.

Ответственность за подобное нарушение законодательства установлена ст. 14.5 КоАП РФ. Объективная сторона рассмат­риваемого налогового деликта выражается в совершении дейст­вий, нарушающих порядок продажи товаров, выполнения работ либо оказания услуг без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин.

Субъектами данного правонарушения могут быть организа­ции торговли либо иные организации, осуществляющие реали­зацию товаров, выполняющие работы либо оказывающие услу­ги, а также граждане, зарегистрированные в качестве индивиду­альных предпринимателей.

Ответственность за осуществление деятельности без приме­нения контрольно-кассовых машин носит штрафной характер, а ее размер зависит от правового статуса нарушителя. На граж­дан штраф налагается в размере от 15 до 20 МРОТ; на должно­стных лиц — от 30 до 40 МРОТ; на юридических лиц — от 300 до 400 МРОТ.

До вступления в силу нового КоАП РФ ответственность за совершение налоговых проступков устанавливалась также За­коном РФ «О федеральных органах налоговой полиции». Co-

Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 461

гласно ч. 2 ст. 11 названного Закона противоправными явля-¹ лись деяния, посягающие на осуществление сотрудниками на­логовой полиции следующих полномочий:

— беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые няттого-плателыциками для извлечения доходов (прибыли), и обследо­вать их;

— в соответствии с компетенцией федеральных органов на­логовой полиции выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгал­терам и другим должностным лицам банков и других организа­ций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с тре­бованиями устранения нарушений законодательства, своевре­менной и полной уплаты налогов и других обязательных плате­жей, предоставления отчетной и иной документации в установ­ленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогопла­тельщика, контролировать выполнение этих требований;

— проверять у граждан и должностных лиц документы, удо­стоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или администра­тивного правонарушения;

— вызывать с целью получения объяснений, справок, сведе­ний граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

— получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налого­вой полиции обязанностей, за исключением случаев, когда за­коном установлен специальный порядок получения такой ин­формации;

— использовать в случаях, не терпящих отлагательства, сред­ства связи и транспортные средства, принадлежащие предпри­ятиям, учреждениям и организациям или общественным объе-

г

462 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

динениям (кроме средств связи и транспортных средств дипло­матических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений, преследования и за­держания лиц, совершивших налоговые преступления или по­дозреваемых в их совершении.

Субъектами налоговых деликтов, посягавших на реализа­цию сотрудниками налоговой полиции предоставленных им прав, были руководители и должностные лица предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, а также физические лица. Ответственность за совершение названных налоговых проступков не дифференцировалась по каким-либо основаниям, поскольку не устанавливались критерии соотно­шения совершенного деяния и наступления вредных последст­вий. Следствием формальности рассматриваемых налоговых деликтов являлось и то, что санкция применялась независимо от правового статуса правонарушителя и ограничение верхней границы штрафа было одинаково для всех составов налоговых деликтов, предусмотренных ст. 11 Закона о налоговой поли­ции.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусматривалась и Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации». В соответствии с п. 12 ст. 7 названно­го Закона противоправными признавались деяния, посягающие как на фискальные интересы государства, так и на порядок осуществления налоговыми органами своих полномочий.

Самостоятельные составы налоговых проступков образовы­вали действия или бездействие должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, повлекшие: сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или сокрытие (неучтение) иных объектов на­логообложения; отсутствие бухгалтерского учета или ведение его с нарушением установленного порядка и искажение бухгал­терских отчетов; непредставление, несвоевременное представ­ление или представление по неустановленной форме бухгалтер­ских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других доку­ментов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в, бюджет. Совершение названных деяний влекло на­ложение штрафа на каждого виновного в размере от 2 до 5 МРОТ. Повторное совершение в течение года аналогичных

Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 463

противоправных деяний наказывалось штрафом в размере от 5 до 10 МРОТ.

Налоговыми проступками являлись также: нарушение граж­данами законодательства о предпринимательской деятельности или занятие предпринимательской деятельностью, в отноше­нии которой имелось специальное запрещение; отсутствие уче­та доходов или ведение его с нарушением установленного по-* рядка; непредставление или несвоевременное представление деклараций о доходах либо включение в декларацию искажен­ных данных. Совершение деяний, содержащих признаки на­званных правонарушений, влекло наложение штрафа в размере от 2 до 5 МРОТ. Те же деяния, совершенные повторно в тече­ние года после наложения взыскания, наказывались штрафом в размере от 5 до 10 МРОТ.

Кроме названных составов правонарушений, Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» предусматривал ответственность за невыполнение требований налоговых орга­нов и их должностных лиц, связанных с реализаций следующих прав:

— получать от любых предприятий, учреждений, организа­ций, а также от граждан справки, документы и копии с них, не­обходимые для правильного налогообложения;

— обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов;

— относительно лиц, отказавшихся допустить сотрудника налогового органа к обследованию помещений, определять об­лагаемый доход на основании документов, свидетельствующих о получении налогоплательщиком доходов, и с учетом обложе­ния налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью;

— требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательст­ва о налогах и сборах, других обязательных платежах и законо­дательства о предпринимательской деятельности;

— приостанавливать операции предприятий, организаций, учреждений, а также граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях.

464 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Субъектами названных налоговых проступков могли быть руководители и иные должностные лица предприятий, учреж­дений, организаций, а также физические лица. Санкция за на­рушение перечисленных норм ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» носила штрафной характер и исчислялась в размере от 2,5 до 5 МРОТ.

Анализ норм административного законодательства, устанав­ливающих ответственность за нарушения порядка управления в налоговой сфере, показывает отсутствие систематизации и чет­ких критериев административной ответственности за налоговые деликты. До введения в действие нового КоАП РФ некоторые составы налоговых деликтов были включены в тексты феде­ральных тематических законов, что значительно осложняло вы­яснение вопроса об отраслевой принадлежности тех или иных нарушений законодательства о налогах и сборах. Однако коди­фикация административно-правовых норм не сняла эту про­блему.

Ни административным, ни налоговым законодательством не установлены критерии, согласно которым правоприменителю возможно квалифицировать противоправное деяние в качестве административного проступка или налогового правонаруше­ния.

Названные проблемы перешли из ранее действовавшего КоАП РФ и соответствующих федеральных законов и не реше­ны в полной мере новым КоАП РФ. Но вряд ли административ­ное законодательство способно должным образом регулировать ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Можно привести несколько аргументов в защиту этого тезиса, в частности, о нецелесообразности отрывать форму ох­ранительных правоотношений от их материального содержания (НК РФ). Действительно, все нормы КоАП РФ, посвященные ответственности за налоговые деликты, содержат отсылочные нормы к законодательству о налогах и сборах. Многие составы налоговых деликтов, содержащиеся в КоАП РФ, дублируют со­ответствующие нормы НК РФ, при этом применяются к огра­ниченному кругу субъектов.

Учитывая однородность объекта всех противоправных дея­ний в сфере фискальных прав и интересов государства, пред­ставляется целесообразным систематизировать составы право-

Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства 465

нарушений законодательства о налогах и сборах в рамках одно­го нормативного акта, посвященного регулированию именно налоговых отношений, — НК РФ.