Издержки обращения

Расходы, издержки: понятие и содержание

Для осуществления хозяйственной деятельности торговое предприятие должно вкладывать средства в производственные факторы (рабочую силу, материальные средства производства – материалы, оборудование и др.), в оказание услуг – юридическая помощь, аудиторские услуги и др., а также в покупаемые товары для последующей перепродажи.

Когда ТП приобретает средство производства (покупает со стороны), цена покупки составляет расход ТП. Сумма расхода фиксируется в бухгалтерских документах, момент расхода совпадает с поставкой данного средства производства.

Если происходит выплата денег из кассы, с банковского и прочих счетов ТП, то это называется платежом. Платеж может осуществляться в момент приобретения средства производства или позже (отложенный платеж), а также и в момент выдачи заработной платы, снятия денег на личные нужды владельца и пр.

Когда тот или иной фактор используется в процессе торгово-хозяйственнойдеятельности ТП, речь идет об издержках ТП. Издержки – денежное выражение использования производственных факторов в процессе производства и реализации продукции.

Пример 1. Торговая фирма приобрела торговое оборудование стоимостью 800 тыс.руб. со сроком службы 5 лет. В январе выплатило за него 400 тыс.руб., а остальную сумму - частями по 100 тыс.руб. в последующие 4 квартала (из них 3 квартала придутся на год покупки, а последний – на следующий год). Издержки будут соответствовать начисленной амортизации в течение срока эксплуатации оборудования. Расходы, платежи и издержки распределятся следующим образом:

Таблица 8.1.

Показатели	Г о д ы
Расходы		-	-	-	-
Платежи			-	-	-
Издержки

Пример 2. В феврале торговая фирма закупила товаров на 200 тыс.руб. По условиям поставок срок платежа 60 дней. Одна половина товара реализуется фирмой в марте, другая – в мае. Расходы, платежи и издержки распределятся следующим образом:

Таблица 8.2.

Показатели	февраль	март	апрель	май
Расходы
Платежи
Издержки

Согласно НК РФ (ст.252) «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком». При этом под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, а под документально подтвержденными - подтвержденные документами, в соответствии с законодательством. Таким образом, часть затрат может оказаться экономически не оправданной. Это могут быть, например, необоснованно высокие затраты на командировки, представительские расходы, потери товара ввиду его порчи сверх нормального уровня, штрафы за нарушение законодательства, договоров и т.п.

. Как было показано выше, ТП может расходовать средства: 1) на приобретение недвижимого имущества (земельных участков, зданий и т.п.), активной части основных фондов (машин, оборудования), 2) на формирование материальных запасов, среди которых особое место занимают товарные запасы, а кроме того, и другие запасы (например, автомобильного топлива, расходных материалов, спецодежды и др.); 3) на ведение текущей деятельности - выплату заработной платы, оплату услуг и др.

Чтобы получить представление об издержках за период времени, необходимо определить, какая часть приобретенных производственных факторов использована в данном периоде. Издержки – это вложенные средства в хозяйственные операции. Хозяйственная деятельность ТП по закупке, транспортировке, хранению, подработке, подсортировке, реализации товаров и т.п. связана с текущими затратами, т.е. осуществляемыми изо дня в день. Все текущие затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности ТП, выраженные в денежной форме, называются издержками обращения. Издержки обращения – это бόльшая часть расходов ТП, необходимых им для осуществления своих функций, т.е. по сути это затраты на реализацию товаров. Не все расходы можно отнести к издержкам обращения. Это, в частности, расходы, которые отражают перераспределение средств (часть налогов, штрафы, пени), суммы займов и кредитов (в отличие от процентов по ним), расходы по приобретению товара и ряд других.

Роль ИО для ТП весьма значительна. ИО определяют нижнюю границу установления продажной цены, превышение которой дает возможность получить прибыль. Таким образом, ИО являются базой для определения доходов и формирования цен реализации товаров. С другой стороны, поскольку прибыль является разницей между ценой и ИО, то ИО являются одним из важнейших факторов, влияющих на сумму прибыли и уровень рентабельности ТП. Поэтому ТП должно тщательно планировать и учитывать ИО, стремясь минимизировать их с целью повышения эффективности своей деятельности.

Все расходы ТП, делятся на: 1) расходы, связанные с производством и реализаций, и 2) внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на экономические элементы в соответствии с участвующими в торговой деятельности факторами производства. (Экономическим элементом принято называть однородный вид затрат на реализацию товаров, который на уровне ТП нельзя разложить на составные части.)

В соответствии с НК РФ (ч.2,ст.253) выделяют четыре элемента:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Перечень и содержание элементов является единым и обязательным для всех предприятий (как торговли, так и других отраслей экономики).

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по ТП за определенный период времени независимо

от того, где они возникли и на реализацию какого товара направлены.

Материальные расходы включают затраты:

· на приобретение материалов для обеспечения торгово-технологического процесса, для упаковки и иной продажной подготовки, на другие производственные и хозяйственные нужды;

· на приобретение запчастей и расходных материалов для ремонта оборудования, инвентаря и т.п.;

· на приобретение топлива, воды, энергии всех видов на технологические цели, отопление и др.;

· на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

· на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения.

В состав материальных расходов в торговле не входит стоимость закупаемых товаров. ТП закупает уже произведенные товары и затрачивает средства лишь на доведение их до потребителя.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие и компенсирующие выплаты, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренных трудовыми или коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации включают амортизационные отчисления, определенные исходя из установленных правил начисления амортизации (отнесения имущества к амортизируемому, балансовой стоимости основных средств, норм амортизации).

Прочие расходы составляют в ТП значительную часть (НК, ч.2, ст.264):

· расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных фондов, в том числе арендованных, включая помещения, если это предусмотрено договором аренды; (причем они признаются для целей налогообложения в периоде, когда были произведены, в размере не более 10% полной стоимости амортизируемых ОсС);

· отчисления на социальные нужды - ЕСН (государственное социальное страхование, государственный пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование), производятся в виде процентов от расходов на оплату труда работников;

· расходы на обязательное и добровольно страхование имущества, включая страховые взносы по всем видам обязательного страхования (включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов), а также по ряду видов добровольного страхования (транспорт, грузы, ОсС производственного назначения, незавершенное строительство, товарно-материальные запасы, нематериальные активы);

· суммы части налогов и сборов, утвержденных законодательно;

· расходы на сертификацию продукции и услуг;

· суммы комиссионных сборов за выполнение работ третьими лицами;

· расходы на оплату услуг по охране имущества;

· расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

· расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию;

· арендные (лизинговые) платежи;

· расходы по содержанию служебного автотранспорта;

· расходы на командировки;

· расходы по оплате консультационных, информационных услуг;

· оплата аудиторских услуг; расходы по публикации бухгалтерской отчетности;

· представительские расходы;

· расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате, на договорной основе;

· расходы на канцтовары, почтовые, телеграфные и пр.услуги;

· расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации;

· расходы на рекламу реализуемых товаров и услуг, товарного знака и т.п.;

· расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления;

· расходы по ведению бухучета, оказываемые сторонними организациями;

· платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

· расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

· взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев (в соответствии с законодательством РФ);

· другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Ряд расходов ТП нормируются. Так, традиционно в торговле устанавливаются нормы естественной убыли товаров. Также нормируются представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями. Если расходы ТП превышают нормативный уровень, то они не относятся на издержки обращения, а возмещаются за счет чистой прибыли ТП.

Налоговый кодекс РФ определяет, что необходимо также выделять группу внереализационных расходов, т.е. не связанных с производством и реализацией. К ним относят:

· расходы по содержанию имущества, переданного по договору аренды;

· расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (предельная величина расходов по заемным средствам равна ставке рефинансирования ЦБ, увеличенной на 10% по кредитам в рублях и на 15% - по кредитам в иностранной валюте;

· расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОсС;

· судебные расходы и арбитражные сборы;

· расходы по операциям с тарой;

· штрафы, пени и пр. за нарушение договорных или долговых обязательств;

· расходы на оплату услуг банков;

· другие обоснованные расходы.

Кроме того, к внереализационным расходам (по действующим нормативным документам) приравниваются суммы убытков:

- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и суммы долгов, нереальных к взысканию;

- потери от простоев по внутренним и внешним объективным причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подтверждены документально);

- потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.

Итак, НК РФ определяет перечень и нормативный уровень затрат, которые могут быть отнесены к ИО, не облагаемых налогом на прибыль (или доход). Остальные текущие издержки остаются издержками по сути, но возмещаются за счет чистой прибыли (дохода) ТП и облагаются налогом на прибыль (доход) (см. рис.8.1.).

Рис. 8.1. Состав текущих затрат торгового предприятия.

Для того, чтобы учитывать и планировать расходы, необходимо определить их виды в зависимости от места их возникновения, т.е. по статьям затрат, Раньше этот перечень определялся приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995г и включал 14 статей. В то же время ТП было предоставлено право сокращать или расширять перечень статей издержек обращения в пределах затрат, предусмотренных «Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость». Сейчас эти требования отменены, и ТП вправе само устанавливать перечень статей, в зависимости от необходимости отражать те или иные виды расходов отдельной строкой. Однако традиционный перечень статей издержек обращения используется ТП и в настоящее время, являясь весьма разумным и удобным. В него входят следующие статьи затрат:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвертаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт ОсС;

· расходы на санитарную и спецодежду;

· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

· расходы на водоснабжение;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на выплаты процентов по кредитам;

· расходы на тару;

· прочие расходы.

Как видно из этого перечня, ряд статей расходов ТП не включаются в издержки обращения, например, стоимость закупаемых товаров, суммы возвращенных кредитов и др.

Классификация издержек обращения может быть осуществлена по разным признакам. Все классификации полезны для проведения анализа, планирования, выявления связи ИО с влияющими факторами.

1. По участию в образовании стоимости товара – чистые и дополнительные. Чистые – это непосредственно издержки обращения (расходы на рекламу, не обеспечение денежного оборота, ведение кассовых и бухгалтерских операций и др.). Дополнительные - это издержки ТП, которые связаны с продолжением процессов производства в сфере обращения (транспортировка, хранение, доработка, фасовка, упаковка товара). Однако следует отметить, что на практике ТП не разделяют издержки на эти категории, т.к. все они важны для успешной торговой деятельности. На зарубежных фирмах такого деления не проводят. С развитием конкуренции, совершенствованием процессов торговли доля дополнительных издержек сокращается, т.к. 1) товары поступают в продажу во все более подготовленном виде, 2) с повышением технологии и культуры обслуживания растут чистые издержки.

2. По видам (подотраслям) деятельности ТП – издержки розничных, оптовых ТП и ПОП. Эта классификация позволяет учесть особенности торгово-технологических процессов в этих ТП. Так, на ТП оптовой торговли наиболее низкий уровень издержек обращения; уровень расходов здесь определяется по отношению к ТО, а он здесь высокий. На ПОП в затраты включаются не только издержки обращения, но и издержки производства. Различия в составе и структуре расходов ТП в значительной степени определяют особенности подходов к ценообразованию.

3. По функциям издержек обращения - операционные и административно-управленческие. Операционные связаны с осуществлением основной деятельности – продвижением товаров из сферы производства в сферу обращения и потребления (транспортные расходы, зарплата персонала, расходы на аренду и содержание зданий, инвентаря, расходы на текущий ремонт, расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и др.). Административно-управленческие издержки связаны с деятельностью аппарата управления, они обусловлены организацией хозяйственной деятельности ТП (зарплата АУП, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, расходы на командировки и др.).

4. По способу распределения издержек по товарным группам (способу калькуляции) – прямые и косвенные. Прямые издержки - те, которые на основании имеющихся документов без дополнительных расчетов могут быть отнесены к определенной товарной группе. Сюда в соответствии с нормативными действующими документами (Налоговым кодексом РФ) относят транспортные расходы (по доставке), если они не включены в цену приобретения товаров. Косвенные (распределительные) расходы – как правило, все остальные; это те расходы, которые нельзя на основании имеющихся документов отнести к определенной товарной группе. Поэтому их распределяют по товарным группам после проведения специальных расчетов. Однако более тщательный анализ может выявить среди традиционно косвенных расходов те, которые на данном ТП связаны только с данным товаром (например, расходы на рекламу этого товара) и тогда их следует отнести к прямым расходам.

5. В зависимости от объемов товарооборота – издержки делятся на переменные и постоянные. Переменные издержки прямо пропорционально зависят от размера ТО: транспортные издержки, расходы по оплате труда (если система оплаты труда предусматривает такую зависимость), по хранению и подготовке товаров, потери товаров, проценты по кредиту. Но различные виды переменных издержек меняются в разной степени, поэтому их делят на:

1) пропорционально-переменные,

2) прогрессивно-переменные,

3) дегрессивно-переменные,

в зависимости от того, растут ли они прямо пропорционально, быстрее или медленнее роста ТО.

Условно-постоянные издержки – их абсолютная сумма не меняется при изменении объемов товарооборота (расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, инвентаря, износ одежды, амортизация, расходы на рекламу). Однако, эти издержки постоянны в достаточно небольшом промежутке времени, а затем они меняются (поэтому они постоянны условно). В зарубежной практике такие издержки называют просто постоянными.

Условно-постоянные издержки, в свою очередь, можно разделить на стартовые и остаточные. Стартовые возникают на начальном этапе торговой деятельности ТП (расходы на электроэнергию, на содержание помещений и т.п.). Остаточные – те, которые продолжают нести ТП при приостановке деятельности (аренда, коммунальные платежи, налог на имущество и др.).

Деление издержек на постоянные и переменные является в определенной степени условным, т.к. учитывает влияние только одно фактора – ТО. Но реально издержки зависят от множества факторов (времени, спроса, конъюнктуры рынка и т.д.), характер их изменения может быть различным в зависимости от конкретной ситуации. Это требует специальных исследований для более точного определения издержек. Анализ влияния факторов позволит определить пути экономии издержек обращения и др. расходов.