Износ и амортизация ОсФ ТП

В процессе использования ОсФ подвергаются износу – физическому и моральному. Износ физический – постепенная утрата первоначальных технико-эксплуатационных свойств (полезных качеств) ОсФ. Это может происходить как в процессе эксплуатации, так и в период бездействия ОсФ. Износ моральный – утрата ОсФ своей стоимости и потребительной стоимости независимо от физического состояния вследствие появления новых, более совершенных и производительных ОсФ. Износ является материально-вещественной характеристикой состояния ОсФ.

Амортизационные отчисления – денежное выражение стоимости износа ОсФ. Роль Ам - накопление средств для замены ОсФ к тому моменту, когда они выйдут из строя. Амортизационные отчисления осуществляются систематически (ежемесячно) и включаются в цену реализуемых товаров и услуг, в то время как натуральное возмещение ОсФ происходит лишь по окончании эксплуатации ОсФ. В результате образуются денежные средства, которые направляются на полное восстановление (реновацию) ОсФ. Следуют заметить, что амортизируемой стоимости достаточно лишь для приобретения таких же ОсФ, как и выбывющие. Однако, почти всегда замена ОсФ производится на новой технической основе. Более прогрессивные ОсФ требуют бόльших средств, поэтому для обеспечения расширенного воспроизводства к накопленной сумме амортизации добавляют инвестиции за счет прибыли или других источников.

Методы начисления Ам делятся на два основных способа – линейный и нелинейный. При этом к пассивной части ОсФ может применяться только линейный метод. Предприятие выбирает конкретный метод начисления амортизации для активной части ОсФ, после чего оно не может его менять в течение всего периода начисления амортизации.

Начисление амортизации предполагает определение трех параметров – 1) срока амортизации (Та), 2) нормы амортизации (На) и 3) суммы амортизации (Ам).

Срок амортизации определяется временем полезного использования ОсФ, с учетом их физического и морального износа. Этот срок может быть определен по техническому паспорту средств труда, а также на основе нормативных документов. Так, в соответствии с Налоговым кодексом РФ 2000г. принят нормативный документ - «Классификация основных фондов, включаемых в амортизационные группы» (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002), в соответствии с чем все ОсФ разделены на 10 групп по срокам полезного использования: первая группа – со сроком амортизации от 1 года до 2 лет, вторая – от 2 до 3 лет, третья - от 3 до 5 и т.д., десятая – свыше 30 лет. Предприятие, определив принадлежность ОсФ к той или иной группе, конкретизирует срок амортизации внутри соответствующего временнόго интервала с точностью до месяца, согласует с финансовыми органами и не имеет права в дальнейшем изменять этот срок. Срок амортизации по нематериальным активам определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством. Если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, то принимается Та = 10лет.

Норма амортизации определяется в процентах к стоимости ОсФ (при линейном методе – к полной стоимости) по формуле:

На = (1 / Та) *100% (5.11)

и означает, какой процент от балансовой стоимости ОсФ будет отчислен за год в амортизационный фонд. Годовая сумма амортизации равна:

Агод = Ф полн * На / 100%. (5.12)

Вышеприведенные формулы описывают линейный (равномерный) метод начисления амортизации. Достоинства этого метода: простота и высокая точность расчетов; пропорциональность включения Ам в затраты; стабильность и равномерность поступления Ам в амортизационный фонд. Недостатки: неверно отражает степень износа; не всегда достигается необходимая концентрация ресурсов, позволяющая реагировать на моральный износ.

Нелинейный метод в принципе может быть основан на прогрессивной шкале, предполагающей увеличение сумм начисленной амортизации по годам эксплуатации ОсФ (сторонники этого подхода считают, что именно такой способ в большей мере соответствует реальному износу ОсФ), или на регрессивной шкале, основанной на том, что суммы начислений уменьшаются с каждым последующим годом эксплуатации. В отечественной практике используется второй подход, при котором в первые годы начисляемые суммы Ам больше, а в последующие соответственно меньше. Поэтому его называют также методом ускоренной амортизации. Он позволяет быстрее накопить средства на воспроизводство ОсФ с целью их быстрейшего обновления, с учетом их морального износа. Существует несколько разновидностей нелинейного метода.

Налоговым кодексом РФ (гл.25) разрешен метод уменьшаемого остатка. В соответствии с ним устанавливается удвоенная норма амортизации, по сравнению с линейным методом:

На = 2 / Та, (5.13)

а сумма амортизации устанавливается к остаточной стоимости ОсФ:

А год_t = Ф ост_t* На / 100%. (5.14)

Поскольку остаточная стоимость в каждом году t уменьшается по мере начисления износа, то и сумма амортизации также уменьшается по годам. Когда остаточная стоимость достигнет 20% от полной стоимости ОсФ, переходят на равномерный способ начисления амортизации помесячно в течение оставшегося срока эксплуатации. Ускоренную амортизацию разрешено применять только к активной части ОсФ.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, наряду с линейным способом и способом уменьшаемого остатка, можно начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Норма амортизации здесь определяется для каждого t-го года как соотношение числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта и суммы чисел лет срока полезного использования объекта по формуле:

* 100% (5.15)

Например, если Та = 3 года, то в знаменателе формулы получим:

1 + 2 + 3 = 6, а нормы амортизации будут равны:

На₁ = 3/6*100% = 50%, На₂ = 2/6*100% = 33,3%, На₃ = 1/6 = 16.7%.

Сумма амортизации в данном методе устанавливается исходя из полной стоимости ОсФ:

Ам_t = На_t * Ф_полн (5.16)

В 1991 году малым предприятиям было предоставлено право списывать в первый год эксплуатации в виде Ам до 50% первоначальной стоимости ОсФ, если их срок службы свыше 3 лет. Малым предприятиям разрешено также производить ускоренную амортизацию активной части ПФ.

По некоторым видам ОсФ осуществляется начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ. Это касается тех видов машин и оборудования, которые имеют определенный ресурс полезного использования Орес (например, автомобили рассчитаны на определенный пробег, ударное оборудование – на определенное количество ударов). Норма амортизации определяется как отношение полной стоимости ОсФ к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования (например, по транспортным средствам, на 10тыс. км пробега):

Н_а = Ф_полн / О_рес, (5.17)

на основании чего годовая сумма амортизации будет зависеть от фактически выполненного объема работ O_t:

Ам _t =(На * O_t). (5.18)

При использовании этого метода нет установленного срока амортизации Та и заранее определенной закономерности списания стоимости ОсФ.