Определение точки безубыточности графическим методом

При графическом методе нахождения точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки – объем-прибыль». Последовательность построения заключается в следующем:

1. ось абсцисс соответствует объему производства или продаж продукции в натуральном выражении, а ось ординат в зависимости от необходимости может отражать выручку или общие издержки на производство или продажу продукции. Общие издержки – сумма постоянных и переменных затрат.

2. Строим график. Наносим линию постоянных затрат параллельно оси абсцисс.

3. из точки с координатами (ноль, ноль) выходит линия переменных издержек. Вторую точку можно вычислить, рассчитав величину переменных затрат для какого-либо объема продаж.

4. линию общих издержек (переменные + постоянные) наносим с точки, в которой прямая постоянных издержек пересекает ось ординат, т.е. ось выручки.

5. наносим линию выручки.

6. на пересечении линии валовой выручки и общих издержек определяем точку безубыточности.

Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой, а объем – пороговым объемом. Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то она терпит убытки, если больше – прибыль.

Рассмотрим условия, при выполнении которых возможно получать более точные данные в процессе CVP – анализа.

Условие 1 – поведение общих издержек и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности.

1. все издержки можно подразделить на переменные и постоянные.

2. постоянные издержки не зависят от объемов в пределах области релевантности.

3. переменные издержки в условиях изменения объема производства изменяются пропорционально в пределах области релевантности.

4. цена реализации выпуска не меняется.

5. цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.

6. производительность не меняется.

7. отсутствуют структурные сдвиги (существует определенная структура производства).

8. на затраты влияет только объем производства, а не факторы внешней среды.

9. объем производства равен объему продаж или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны.

На практике не существует организаций, где процесс производства и реализации удовлетворял бы перечисленным условиям. Применение указанных методов возможно с помощью приема, известного как анализ чувствительности, который использует прием «что будет, если» и предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, т.е. та величина выручка, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

Тема 6

Понятие центра ответственности. Понятие сегмента деятельности. Планирование прибыли учет доходов, расходов и денежных потоков по центрам ответственности и сегментам деятельности.

Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый поток денежных средств предприятия в отчетном периоде. При применении этого метода используются непосредственного данные бух учета и отчета о движении денежных средств, характеризующие все виды их поступлений и расходования. Различия результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методами относятся только к операционной деятельности.

По операционной деятельности Чист Ден Поток опред след образ:

ЧДПо.д.=Врп+Пав+ППо.д-Отмц-ЗП-НП-ПВо.д.,

Где Врп-выручка от реализ продукции, работ, услуг.

Пав- полученные авансы от покупателей и заказчиков,

ППо.д – сумма прочих поступлений от операц деят,

Отмц- сумма средств, выплаченная за приобретенные тов мат ценности,

ЗП-сумма выплаченной зар платы персоналу предприятия,

НП-сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды,

ПВ о.д.-сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности.

Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступления и расходования денежных средств с базовыми данными (плана, предществующего периода), можно сделать выводы относительно способности предприятия наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности является не приток, а отток ден средств и эта ситуация повторяется из года в год, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предпр.

Одно из преимуществ прямого метода состоит в том, что он показывает общие суммы поступлений и платежей и концентрирует внимание на те статьи, которые генерируют наибольший приток и отток ден средств. Однако данный метод не раскрывает взаимосвязи величины финансового результата и величины изменения ден средств, в частности, не показывает, почему возникает ситуация, когда прибыльное предпр является неплатеж-м.

Косвенный метод более предпочтителен с аналитической точки зрения, т.к. позволяет объяснить причины расхождения между фин результатами и свободными остатками ден наличности. Расчет чистого ден пот косвенным методом осущ-ся путем соответствующей корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосочных фин вложений и др. статей актива, относящихся к текущей деятельности. Источниками информации для расчета и анализа ден пот косвенным методом являютя отчетный бух баланс и отчет о приб и убытках.

По операц (основной) деят чист ден пот рассчитыв. След обр:

ЧДП о.д.-ЧПо.д.+А+ДЗ+Зтмц+КЗ+ДБП +Р+Пав+Вав,

Где ЧП о.д-сумма чист приб предпр от опер деят.

А-сумма амортизации осн средств и немат актив.

ДЗ – изменение суммы деб зад.

Зтмц-изменение суммы запасов и НДС по приобретенным ценностям, входящих в состав оборотных активов,

КЗ-изменение суммы кредит задолж.

ДБП-изменение суммы доходов буд периодов.

Р- изменение суммы резерва предстоящих расходов и платежей.

Пав-изменение суммы полученных авансов.

Вав-изменение суммы выданных авансов.

Таким образом, косвенный метод наглядно показывает различие между чистым финансовым результатом и чистым денежны потоком предприятия. С помощью ряда корректировочных процедур фин рез предприятия (чист приб или уб) преобразуются в величину ден потока от операц деят-ти.

Тема 7

Внутренняя управленческая отчетность является системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.

Внутренняя отчетность- это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальным скопищем цифровых данных, непригодных для целей внутреннего управления.

Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанной наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.

Формальные требования к внутренней отчетности

- целесообразность - информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;

- объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;

- оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;

- краткость - в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;

- сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;

- адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;

- эффективность – издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с выгодами от полученной информации.

Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой информацией.

Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.

Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:

- гибкая, но единообразная структура;

- понятность и обозримость информации;

- оптимальная чистота представления;

- пригодность для анализа и оперативного контроля;

Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация о6 отклонении от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.

Гибкая, но единообразная структура отчетной информации вытекает из самой сути внутреннего управления и управленческого учета. Информация обратной связи и контроля должна иметь достаточную внутреннюю гибкость, обеспечивающую реагирование на изменяющиеся цели и потребности, управляющих центрами ответственности.

С другой стороны, необходимо обеспечить информационное единообразии. Система управленческого учета и внутренней отчетности не может находиться в стадии перманентного изменения. Она может меняться только дискретно в связи с существенными изменениями в характере деятельности организации.

Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте.

Потребность и обозримость информации сводится к тому, что каждая отчетная форма должна содержать только ту информацию, что необходима данному конкретному руководителю.

Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняет понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение.

Итак, чрезмерная детализация отчетности - враг понятности, а следовательно, действенности отчетности.

Оптимальная чистота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, то есть от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах. Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, ежедневными или представлены по мере возникновения отклонений.

Агрегирование информации и частота ее представления коррелируют между собою. На нижних уровнях управления необходимы более частые и более детальные отчеты. С переходом на более высокие уровни отчетность представляется все реже и содержит более укрупненные агрегированные показатели.

На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией.

Внутренняя отчетность индивидуальна. Она отрицает шаблонный подход.

По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям), аналитические.

Комплексные итоговые отчеты представляются обычно за месяц или за иной отчетный период (квартал, шесть месяц и т.п.) и содержат информацию о выполнении планов, использовании планов и использовании ресурсов за данный период.

Представляются регулярно и отражают доходы и расходы по центрам ответственности, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежных средств и иные показатели для общей оценки и контроля.

Тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции и другим, не входящим в оценочные плановые показатели, подконтрольные центру ответственности.

Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности.

По уровням управления различают оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты. Оперативные отчеты представляются на нижнем уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Составляются еженедельно и ежемесячно.

Текущие отчеты содержат агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.

Сводные отчеты представляются для высшего управленческого персонала организации, по которым принимаются стратегические решения и осуществляются общий контроль деятельности и контроль управленческого персонала на среднем, иногда на нижнем уровне. Периодичность колеблется от ежемесячных до ежегодных отчетов.

По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты. Сводка - это краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период, иногда за день, за неделю.

Итоговые отчеты составляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых показателях данного центра ответственности.

Общие финансовые отчеты составляются по организации в целом и содержат информацию, соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целей внутреннего управления.

По формам представления внутренние отчеты составляются в табличной, графической или текстовой форме.

Табличная форма представления внутренней отчетности является наиболее приемлемой и для составителей, и для пользователей.

Графическая форма наиболее наглядна, не нужно только перегружать графики и диаграммы излишней цифровой информацией, стараться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информацию.

Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствует цифровая информация либо ее объем незначителен. Но нужно подробно объяснить взаимосвязь и значение представляемой информации.

Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам в табличной или графической форме.

Тема 8