Система учета полной себестоимости

Традиционной системой для отечественного учета является система учета полной себестоимости. В полную себестоимость включаются все затраты связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.

Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию распределяются по центрам ответственности, а затем переносятся в себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

При системе учета полной себестоимости выделяют следующие понятия:

Полная производственная себестоимость – включает в себя все затраты, связанные с производством продукции.

Полная себестоимость реализованной продукции – это сумма полной производственной себестоимости и управленческих и коммерческих расходов.

Преимущества:

1. соответствие действующим в России нормативным актам по учету и налогообложению;

2. корректная оценка стоимости запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

Недостатки:

1. включаются в себестоимость продукции затраты, несвязанные непосредственно с ее производством, в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции;

2. утрата объектами калькуляции индивидуальности, из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;

3. капитализация постоянных накладных расходов в запасах готовой продукции на складе, когда спрос на продукцию уменьшается;

4. невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объемов производства.

Корреспонденция счетов:

На обую сумму затрат:

Дебет счета 20

Кредит счета 10;

Дебет счета 20

Кредит счета 70;

Дебет счета 20

Кредит счета 69;

Дебет счета 20

Кредит счета 23,25,26,29 и пр.

Оприходование готовой продукции

Дебет счета 43

Кредит счета 20;

Готовая продукция списана в реализацию:

Дебет счета 90

Кредит счета 43;

Отражены расходы на продажу:

Дебет счета 90

Кредит счета 44.68.

Затем выявляется полная себестоимость реализованной продукции.

Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»

Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и пла­нируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не вклю­чают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным рас­ходам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на скла­дах и незавершенное производство.

Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоян­ным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себес­тоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расче­тах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изде­лий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерско­го учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное произ­водство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть об­щепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в даль­нейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут уча­ствовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммер­ческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как перио­дические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов каль­кулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике пред­полагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроиз­водственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Ос­новное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (суб­счет «Себестоимость продаж»).

Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. за­пасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не толь­ко отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и рас­чету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Маржинальный доход - это разница между выручкой продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постав­ных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Структура отчета о доходах и расходах, составленная по системе «директ-костинг» представлена в таблице.

Таблица – Структура отчета о доходах и расходах в системе учета «директ-костинг»

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), руб.
Переменные затраты, руб.
Маржинальный доход, руб.
Постоянные затраты, руб.
Операционная прибыль

Показатели маржинального дохода и операционной прибыли имеют важное значение для управления себестоимостью продук­ции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины пере­менных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.