Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Традиционной системой для отечественного учета является система учета полной себестоимости. В полную себестоимость включаются все затраты связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные.
Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию распределяются по центрам ответственности, а затем переносятся в себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.
При системе учета полной себестоимости выделяют следующие понятия:
Полная производственная себестоимость – включает в себя все затраты, связанные с производством продукции.
Полная себестоимость реализованной продукции – это сумма полной производственной себестоимости и управленческих и коммерческих расходов.
Преимущества:
1. соответствие действующим в России нормативным актам по учету и налогообложению;
2. корректная оценка стоимости запасов, незавершенного производства и готовой продукции.
Недостатки:
1. включаются в себестоимость продукции затраты, несвязанные непосредственно с ее производством, в результате происходит искажение рентабельности отдельных видов продукции;
2. утрата объектами калькуляции индивидуальности, из-за использования общих баз распределения при списании косвенных расходов;
3. капитализация постоянных накладных расходов в запасах готовой продукции на складе, когда спрос на продукцию уменьшается;
4. невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объемов производства.
Корреспонденция счетов:
На обую сумму затрат:
Дебет счета 20
Кредит счета 10;
Дебет счета 20
Кредит счета 70;
Дебет счета 20
Кредит счета 69;
Дебет счета 20
Кредит счета 23,25,26,29 и пр.
Оприходование готовой продукции
Дебет счета 43
Кредит счета 20;
Готовая продукция списана в реализацию:
Дебет счета 90
Кредит счета 43;
Отражены расходы на продажу:
Дебет счета 90
Кредит счета 44.68.
Затем выявляется полная себестоимость реализованной продукции.
Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»
Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Рассмотрим порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.
Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. Маржинальный доход - это разница между выручкой продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода поставных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Структура отчета о доходах и расходах, составленная по системе «директ-костинг» представлена в таблице.
Таблица – Структура отчета о доходах и расходах в системе учета «директ-костинг»
Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
Наименование | код | ||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), руб. | |||
Переменные затраты, руб. | |||
Маржинальный доход, руб. | |||
Постоянные затраты, руб. | |||
Операционная прибыль |
Показатели маржинального дохода и операционной прибыли имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.
На основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.
Дата публикования: 2015-09-17; Прочитано: 3368 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!