Порядок уплаты налога

Понятие и основные способы уплаты налога

Уплата налога – вторая стадия налогового производства, которая представляет собой совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта налоговых отношений по фактическому внесению налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Налоговое законодательство предусматривает три основных способа уплаты налогов:

· денежный: в безналичном порядке и наличными денежными средствами;

· уплата налога имуществом (натуральный способ), в том числе в валюте и ценными бумагами;

· обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Указанные способы уплаты налогов можно классифицировать по волевому признаку на добровольные, при которых лицо, обязанное уплатить налог, осуществляет это самостоятельно, и принудительные, когда уплата происходит под принуждением налоговых органов, например, бесспорное взыскание недоимки, обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность. При этом принудительный порядок уплаты можно применять только при возникновении недоимки, т.е.просроченной суммы налогов.

В подавляющем большинстве случаев уплата налогов производится в национальной валюте РФ – рублях – с применением безналичной формы расчетов, путем перечисления денежных средств с банковского счета плательщика в бюджет на основании платежного поручения.

Согласно ст. 45 НК предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды. Указанные платежные поручения банками и кредитными учреждениями исполняются в первоочередном порядке с соблюдением положений гражданского законодательства (ст. 855 ГК РФ). Плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается.

Суммы недоимки по платежам, причитающимся с предприятий и организаций, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению налоговых органов. Однако если плательщик своевременно сдал в банк платежные поручения на перечисление налогов, то инкассовые распоряжения о бесспорном взыскании сумм недоимки в банк не представляются.

Частным случаем налоговых платежей в денежной форме выступает уплата налога наличными деньгами. Так, физические лица уплачивают причитающиеся с них налоги (налог на доходы физических лиц, налог на имущество, государственные пошлины и т.д.), как правило, путем внесения наличных денежных средств через учреждения сбербанка России. Уплата налога имуществом (натуральное покрытие) как способ уплаты налога предусмотрен российским законодательством в порядке исключения (например, плата за пользование недрами), поскольку денежная природа налога предопределена его сутью и назначением. Более того, уплата налогов в федеральный бюджет в неденежных формах была запрещена Постановлением Правительства РФ от 01 апреля 1996 г. №481 “Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий и организаций-налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним”.

Однако на региональном и местном уровнях уплата налога натуральным покрытием допускается, т.е. налог вносится в казну в виде имущества, работ или услуг. В то же время условия и порядок такой уплаты должны быть предусмотрены соответствующими нормативными актами региональных властей и органами местного самоуправления.

В некоторых случаях допускается также уплата ценными бумагами.

Право налоговых органов на обращение взыскания на имущество должника в счет погашения недоимки в настоящее время предусмотрено только на имущество налогоплательщиков-должников, принадлежащее им на праве собственности или полного хозяйственного ведения, а также оперативного управления. При этом должен обеспечиваться принцип достаточности полного погашения недоимки, т.е. объем имущества, на которое производится взыскание, должен соответствовать сумме недоимки, а также покрывать затраты, связанные с реализацией этого имущества. Первоначально реализуется имущество должника, непосредственно не участвующее в производстве, а при его недостаточности – имущество, необходимое для осуществления процесса производства.

Обращение взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, как способ уплаты налога было предусмотрено еще Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей. Налогоплательщики могут самостоятельно подать в налоговые органы заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора на сумму недоимки. Если такое заявление не поступит, то обращение происходит в принудительном порядке.

Обращение взыскания происходит только на денежные средства дебитора, находящиеся на его счете в банке. При этом необходимо учитывать, что данное взыскание не производится с бюджетных счетов п/п и организаций, находящихся на бюджетном финансировании.

Требование самостоятельной уплаты налога

Это требование является важнейшим положением в налоговом производстве, согласно которому обязанности по уплате налогов являются личными обязательствами, которые не могут быть возложены на иных лиц, если иное прямо не предусмотрено законом.

Проявлением требования о самостоятельности уплаты налогов выступает также положение “О налогах не договариваются”, в соответствии с которым стороны не имеют права регулировать свои налоговые обязательства посредством сделок со своими партнерами. Обычно это осуществляется путем включения в договор налоговых оговорок – условие в торговом контракте, договоре об оказании услуг или кредитном соглашении, устанавливающее, что каждая сторона обязана уплатить за свой счет все налоги и сборы. Полагающиеся на территории своей страны в связи с выполнением данного контракта, договора. Налоговые оговорки служат интересам экспортеров и перекладывают риск изменения налоговых законов и ставок на импортера.

Лицо, уплатившее налог за другое лицо, будет иметь переплату налога, а последнее будет иметь недоимку.

Однако, законодательство предусматривает ряд случаев, когда уплата налога может производиться не плательщиком, а иным лицом, например, налоговыми агентами.

Существуют также иные случаи уплаты налога не налогоплательщиками, например, через законного или уполномоченного представителя. НДС, взимаемый на таможне, может уплачивать таможенный брокер. При этом, согласно ст. 157 Таможенного кодекса, взаимоотношения брокера с представляемым лицом строятся на основе договора между ними. В связи с этим в данном договоре необходимо определить порядок возмещения импортером сумм НДС, уплаченных за него брокером.

Источник уплаты налога

Источник налога – экономический показатель, отражающий резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог.

С экономической точки зрения, источников уплаты налога может выступать доход или капитал, однако предпочтительнее, чтобы уплата налога происходила за счет дохода.

На настоящий момент налоговым законодательством определены следующие источники налога:

· добавленная стоимость (для уплаты НДС);

· себестоимость (ЕСН, налог на воду, земельный налог);

· финансовый результат (налог на имущество п/п);

· чистая прибыль предприятий (налог на прибыль п/п и организаций);

· совокупный доход (налог на доходы физических лиц и все другие налоги с физических лиц);

Требование своевременности при уплате налога. Сроки уплаты налогов. Недоимка

В соответствии со ст.45 НК налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги. В целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают сроки уплаты налога. Т.о., своевременная уплата налогов и сборов является одной из основных обязанностей налогоплательщика.

В зависимости от сроков уплаты налогов различают налоги срочные и периодично-календарные.

Срочные налоги уплачиваются в течение определенного срока с момента возникновения объекта налогообложения.

Периодично-календарные налоги уплачиваются в течение определенного срока, установленного календарно.

Со срочностью уплаты налоговых платежей тесно связано понятие недоимки, которая представляет собой сумму налога, не внесенную в бюджет или внебюджетный фонд по истечении установленных сроков уплаты.

Образование недоимки является нарушением налогового законодательства. Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органами в бесспорном порядке с начислением пени.

Авансовые налоговые платежи: условия и порядок уплаты

В целях равномерного поступления налоговых платежей в бюджет действующее налоговое законодательство предусматривает по некоторым видам налогов внесение авансовых платежей.

Авансовый налоговый платеж – способ уплаты налога, при котором суммы причитающиеся к внесению в бюджет уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа по налогу.

Авансовый платеж по налогу не является налогом, и понятие “налог” и “авансовый платеж по налогу” не тождественны. Налогом авансовые взносы становятся только при возникновении объекта налогообложения, т.е. в конце отчетного периода по представленному налогоплательщиком расчету. Если же у налогоплательщика объекта налогообложения не возникнет, авансовые платежи должны быть ему возвращены или зачтены в счет предстоящих платежей, что по отношению к “настоящему” налогу просто невозможно.

Удержание налога у источника выплаты

В ряде случаев законодательство обязывает лиц, которые уплачивают вознаграждения, дивиденды и др. доходы, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы налога за плательщика. Эти лица являются источниками выплаты. Необходимо различать понятие “источник выплаты” и “источник доходов”.

Источник доходов – деятельность или активы, приносящие доход, а источник выплаты – лицо, фактически выплачивающее суммы другому лицу.

Источник выплаты уплачивает налог только с тех доходов, которое получает от него другое лицо, и только за счет средств налогоплательщика. Налогоплательщик же получает доход уже уменьшенный на сумму налога.

Уплачивая налог от своего имени и за счет налогоплательщика, источник выплаты выступает в роли так называемого налогового агента. В качестве налоговых агентов могут признаны не только юридические, но и физические лица – предприниматели, нотариусы.

Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства

Исполнение налогового обязательства означает своевременную и полную уплату налога в бюджет. Вместе с тем достижение этого возможно только при правильном и своевременном исполнении всех элементов налогового производства начиная с исчисления н/о базы и суммы налога.

Способ уплаты налога является одним из важных элементов, поскольку от него собственно и зависит поступление налога в бюджет.

В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса обязательства по уплате налога прекращаются уплатой налога, его отменой, ликвидацией организации.

Дополнительным основанием прекращения обязанности по уплате налога для физического лица является смерть налогоплательщика, если при этом невозможно произвести уплату без его личного участия.

Самым распространенным способом прекращения обязанности по налогу является его уплата, т.е. внесение в бюджет.

Отмена налога как способ прекращения налогового обязательства применяется только на период, следующий за отменой налога. В том случае, если налогоплательщик налог не уплатил, а в дальнейшем он был отменен, обязанность по уплате налога у плательщика сохраняется.

Одним из самых сложных вопросов при рассмотрении оснований для прекращения обязанности по уплате налогов является ликвидация или реорганизация юридического лица. При ликвидации обязанность по уплате налогов возлагается на ликвидационную комиссию. В этом случае реальность возможности по уплате налогов зависит от наличия достаточного имущества ликвидируемого предприятия.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой им налога, поэтому чрезвычайно важно определить момент уплаты налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет.

В установленных случаях прекращение налогового обязательства может осуществляться путем проведения взаимозачетов с бюджетом. Недоимка по налогам погашается задолженностью бюджета перед п/п по оплате за отгруженные товары (работы, услуги).

Др. способом прекращения налогового обязательства – налоговый зачет, который производится путем направления переплаты по одному налогу в счет погашения недоимки по другому либо предстоящих платежей по этому же налогу.

Налоговый оклад. Уплата налога в соответствующий бюджет как необходимое условие

Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет есть основной элемент правильной уплаты налога. В случае уплаты налога не в тот бюджет, который предусмотрен законодательством, даже при точной сумме уплаты этого налога налоговые органы квалифицируют эти действия в качестве недоимки по соответствующему налогу в недопоступившей части с начислением пени. Специальной налоговой ответственности за перечисление налога не в тот бюджет, законодательством не предусмотрено.

Возврат налога из бюджета: условия и порядок

Возврат налога означает возврат государством налогоплательщику излишне поступивших сумм налогов. Налоги могут поступить в бюджет в завышенном размере в силу различных причин:

· ошибка налогоплательщика при исчислении и уплате налога;

· переплата авансовых платежей;

· неиспользование авансовых налоговых платежей;

· реализация той или иной налоговой льготы;

· неправильное взыскание налогов налоговым органом.

Система нормативного регулирования проведения возвратов по налогам состоит из двух уровней: общего и специального.

Способы фактического возврата из бюджета сумм налогов м/б различны: перевод денег с бюджетных счетов на расчетный счет плательщика или отнесение сумм, причитающихся возврату из бюджета, в зачет причитающихся с плательщика налоговых платежей.

В условиях бюджетного дефицита и кризиса платежей последний способ получил самое широкое распространение.