Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Заказать  
 

Бухгалтерский учет в системе исчисления налога



В СССР вопрос сосуществования систем бухгалтерского учета и н/о никогда не рассматривался, т.к. в условиях централизованно управляемой экономики система н/о отсутствовала как таковая.

В период формирования новой российской налоговой системы в конце 1991 года система б/у была органично встроена в систему н/о и приспособлена для целей исчисления налоговых платежей, причем б/у выполнял расчетно-налоговые функции практически в полном объеме.

В ст. 22 НК законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его основной обязанности своевременно и в полном размере уплачивать налоги на второе, третье по значению места поставил обязанности:

• встать на учет в органах МНС РФ;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов н/о, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

• предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Однако на стадии становления и развития российского н/о соотношение налоговых и бухгалтерских положений стало строиться на принципах подчиненности б/у целям н/о. Данное обстоятельство негативно сказалось на становлении и развитии б/у в России и потребовало в конце 1994 года определенной перестройки и переориентации всей учетной системы. Рассмотрим взаимодействие б/у и н/о на современном этапе:

1) Те или иные налоговые показатели формируются (исчисляются) исключительно по данным б/у. «Б/у представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В этой связи б/у непосредственно формирует данные и показатели, необходимые для исчисления налога (налога на имущество). Другой стороной тесной связи н/о и б/у является то, что исчисление и уплата налогов рассматриваются в б/у как одна из хозяйственных опера­ций, отражаемых на счете 68 «Расчеты с бюджетом».

2) Те или иные налоговые показатели формируются (исчисляются) с применением данных б/у, но с использованием определенных методов для целей н/о. При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели своего б/у, а затем производит корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

В зарубежных странах различают 2 модели сосуществования бухгалтерского и налогового учетов.

Первая модель имеет наименование «континентальной» и представляет собой систему, при которой б/у и н/у фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи (Германия, Швеция, Бельгия, Испания, Италия). К этой же модели можно отнести соотношения б/у и налогового в России до 1995 года.

Вторая модель - англосаксонская и применяется в США, Англии, Австрии, Канаде. Модель предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского, так и налогового учета. С середины 1995 года Россия стала придерживаться англосаксонской модели.

Понятие налогового учета и его методология. Налоговая политика предприятия.

Традиционное представление о н/о как о разновидности «бухгалтерской» деятельности перестало отвечать фактическому положению вещей. Это вызвано тем, что совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчета некоторых видов налогов.

Альтернативой и дополнением б/у в сфере н/о выступил налоговый учет - система сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств налогоплательщиков. Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность п/п, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и/или уплате (удержанию) налога.

Для выполнения задач и функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы (категориальные, содержательные, формально-технические), которые в своей совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета. Исходя из анализа действующего законодательства можно выделить следующие методы:

1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые на основании данных б/у используется исключительно для целей налогообложения. Фактически речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого он и реализуется внешне как самостоятельная отрасль системы финансовых отношений. Учетно-налоговый показатель, как валовая прибыль п/п, тесно связан с учетно-бухгалтерским показателем балансовой прибыли, однако они не тождественны.

2. Вторым по значению методом налогового учета следует назвать установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых методик. Основной особенностью данного метода является его направленность исключительно на цели налогообложения. Для целей н/о произведенные п/п и организациями затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Т.о. в налоговом законодательстве установлен особый порядок для расчета специальной «налоговой» с/с, который применяется исключительно для определения прибыли, подлежащей н/о.

3. Определение метода учета формирования налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база - количественное выражение объекта налога. Н/о база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) налогооблагаемая база -всегда умножаемое, т.е. то, к чему применяется ставка налога.

Налогооблагаемая база=Единица н/о х Число единиц

Н/о базы в зависимости от выбранного масштаба налога подразделяются следующим образом:

• н/о базы со стоимостными показателями; (для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется стоимость имущества);

• н/о базы с объемно-стоимостными показателями; при исчислении НДС используется объем реализованной продукции;

• н/о базы с физическими показателями; при исчислении платы за пользование недр применяется объем добытого сырья.

Объект налога и н/о база могут как совпадать, так и не совпадать. Например, по НДС объектом налога выступают обороты по реализации продукции (работ, услуг), в то время как в облагаемый оборот включаются и авансы и налоговые дисконты и др. суммы, полученные в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В связи с тем, что различия между объектом налога и н/о базой в налоговом законодательстве России выражены нечетко и противоречиво, в правоприменительной практике распространено отождествление данных понятий, что приводит к неоднозначной квалификации действий налогоплательщика.

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства большое значение имеет метод формирования н/о базы во времени по конкретному налогу. Существуют два основных метода:

Первый метод учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. Т.е. доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым, а также методом присвоения, поскольку учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов.

При применении второго метода важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчётном периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты. Этот метод получил на­именование накопительный, или метод начислений. Пример: датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера н/о базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве. Выделяют:

• прямой

• косвенный (расчет по аналогии)

• условный (презумптивный)

• паушальный

Прямой: определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. При исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы, полученные за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль - базу для исчисления налога на прибыль.

Российскому законодательству известен также и косвенный способ или расчет по аналогии.

Так, в случаях отсутствия или запущенности у налогоплательщика учета доходов и расходов и объектов н/о, в том числе ведения учета в такой форме, которая не позволяет определить размер облагаемого дохода, работники налоговых органов определяют размер облагаемого дохода на основании данных, полученных в результате проверок деятельности других налогоплательщиков, или с учетом данных для плательщиков налогов, занимающихся аналогичной деятельностью в подобных условиях (ст. 31 НК).

Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ определения дохода, по которому размер дохода гражданина определяется на основании вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых апартаментов, средней суммы расходов на жизнь и т.д. С определенного таким образом «очень приблизительного» дохода налог исчисляется в общем порядке.

Паушальный способ основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. В Лихтенштейне, например, налог, взимаемый с пенсионеров, составляет 12 % суммы их расходов на проживание.

4. Интерпретация и токование некоторых общепринятых положений исключительно для целей н/о.

Указанный метод, в чистом виде реализующий фискальную функцию налогового учета, заключается в том, что для целей н/о налоговое законодательство дает собственное толкование какому-либо явлению или другой отрасли знания (права, экономики, б/у), который по своему содержанию не совпадает с общепринятым.

Так, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий. В частности, организацией не должна предполагаться последующая перепродажа данных активов, и помимо этого основные средства должны обладать способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01). Однако, определяя понятие "основные средства" для налогового учета, законодатель эти два условия не указал (п.1 ст.257 НК РФ). По поводу второго из приведенных условий следует отметить следующее. Хотя в п.1 ст.257 НК РФ не указан такой признак основных средств, как способность приносить доход, косвенно он присутствует в п.1 ст.256 НК РФ, где приведено понятие "амортизируемое имущество", к которому относится в том числе имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода. Также отметим, что согласно п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда не только для производства, но и для реализации товаров. Однако в перечне условий, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету основных средств, о реализации ничего не сказано.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных также необходимо единовременное выполнение различных условий, к которым, в частности, относятся отсутствие материально-вещественной (физической) структуры указанных активов и возможность их идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. Кроме того, организацией не должна предполагаться последующая перепродажа данного имущества (п.3 ПБУ 14/2000). В налоговом учете вышеуказанные условия отсутствуют (п.3 ст.257 НК РФ). Сходно в бухгалтерском и налоговом учете определяется условие наличия документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. Заметим, однако, что в формулировке указанного условия в бухгалтерском учете отсутствует союз "или" (п.3 ПБУ 14/2000 и п.3 ст.257 НК РФ). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к нематериальным активам среди прочих относится исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных (п.4 ПБУ 14/2000 и п.3 ст.257 НК РФ). Однако для налогового учета законодатель расширяет перечень лиц, обладающих этим правом: помимо автора такими правами обладает и иной правообладатель (п. 3 ст.257 НК РФ и п.2 ст.1 Закона Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"). Право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем в бухгалтерском учете определяется как имущественное, а в налоговом учете - как исключительное (п.4 ПБУ 14/2000 и п.3 ст.257 НК РФ). Отметим также, что только в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (п.4 ПБУ 14/2000). В то же время только в налоговом учете определено, что к нематериальным активам относится владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта и не относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали положительного результата (п.3 ст.257 НК РФ).

В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, используемые как сырье, материалы и прочее при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи либо для управленческих нужд организации, а также приобретенные с целью последующей продажи. Частью материально-производственных запасов являются готовая продукция и товары (п.2 ПБУ 5/01). В налоговом учете отсутствует понятие "материально-производственные запасы", а используется понятие "материальные расходы". К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (п.п.1 п.1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе "материальные расходы" не относятся (ст.254 НК РФ). Отметим, что термин "товары", используемый в этой статье, по-видимому, объединяет термины "продукция" и "товары" в общепринятом понимании.

В современном бухгалтерском учете термины "прямые затраты" и "косвенные затраты" используются в значениях, определенных еще в союзных Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.70 г. N АБ-21-Д (далее - Основные положения). В п.20 Основных положений сказано, что в зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. При этом под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. А косвенными затратами считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов. Аналогичные определения "прямых" и "косвенных" затрат даны и в различных российских отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Однако в налоговом учете понятия "прямые затраты" и "косвенные затраты" (ст.318 и 320 НК РФ) имеют иное содержание. Во-первых, используется "налоговый" термин "расходы" в отличие от "бухгалтерского" термина "затраты". Во-вторых, понятия "прямые расходы" и "косвенные расходы" приводятся в разных вариациях (для торговых и неторговых операций организации). В-третьих, "налоговая" классификация "прямых" и "косвенных" расходов (и соответственно - перечень этих расходов) значительно отличается от "бухгалтерской" классификации таких расходов. Не рассматривая указанные различия с методологических позиций, отметим, что эти различия являются, на наш взгляд, наиболее существенными в аспекте состыковки бухгалтерского и налогового законодательства.

5. Установление налогового дисконта

В ст. 40 НК установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей н/о. При этом основной является цена, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам: между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при значительном колебании (более чем на 20 % в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. В вышеуказанных случаях налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных исходя из рыночных цен, только когда примененные сторонами сделки цены отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг.

6. Определение для каждого вида налогов своего налогового периода.

Налоговый период - срок, в течение которого формируется н/о база и определяется размер налогового обязательства.

Необходимость этого учетно-налогового элемента определяется тем, что многим объектам н/о (прибыли, доходу, выручке) свойственна протяженность во времени, и в целях определения соответствующего показателя необходимо систематически вести учет совершаемых операций и периодически подводить итог.

Понятие налогового периода необходимо отличать от понятия отчетного периода, т.е. срока подведения итогов и предоставления в налоговый орган отчетности. Налоговый и отчетный периоды могут как совпа­дать, так и не совпадать.

Исчисление налога в рамках одного налогового периода можно осуществлять различными способами. Существует два основных способа исчисления налога. При некумулятивной системе исчисления налога обложения налоговой базы происходит по частям. Например, каждая выплата п/п в пользу физического лица м/б обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Эта система используется и при исчислении НДС. Такая система проста, т.к. не требует ведения сложного учета. К недостаткам относятся необходимость перерасчета и/о базы по итогам налогового периода и неравномерное поступление средств в бюджет.

Более распространен способ исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). Данный способ состоит в определении н/о базы и общей суммы льгот на конкретную дату н/о периода. При выплате, к примеру, физическому лицу дохода бухгалтерия п/п определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику, а также общую сумму льгот. При уплате же сумму рассчитанного т/о налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

Налоговым законодательством РФ предусмотрено применение обоих способов, а также их сочетание.

7. Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации.

Налоговая документация - документация для целей н/о, которая фиксирует процесс исчисления налога, сумму налога, а также размер налогового обязательства. К налоговой документации относятся четыре разновидности документов:

- отчетно-расчетная налоговая документация;

• сопутствующая налоговая документация;

• учетно-налоговые регистры;

• извещения.

Особенностью налоговой документации является также то, что в ее составе отсутствуют специализированные «налоговые» первичные документы, поскольку основанием для ведения налогового учета являются, как правило, первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Отчетно-расчетная документация (налоговые расчеты и декларации) - это документация, в которой фиксируется сумма налогового обя­зательства. Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (расчеты, декларации, специальные расчеты по некоторым видам налогов). Например, расчет (налоговая декларация) по НДС, декларация о доходах, полученных в календарном году, сводный расчет земельного налога.

Налоговые расчеты предусмотрены практически по каждому налоговому платежу, однако в некоторых случаях утвержденные формы по отдельным видам налогов отсутствуют, например, по госпошлине.

В отчетно-расчетной документации отражаются сроки, н/о база, льготы, сумма налога. Отчетно-расчетная документация п/п подписывается директором и главным бухгалтером, декларация о полученных доходах -самим физическим лицом.

Порядок заполнения налоговых расчетов м/б предусмотрен как в самих расчетах, так и в специальных приложениях к ним.

За не предоставление или несвоевременное предоставление в налого­вый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога в НК предусмотрен штраф в размере 50 рублей за каждый непредоставленный документ (в течении одного месяца). Если прошло больше месяца - 5 % от суммы налога, подлежащей уплате (больше 2 месяцев - 10 %, больше 3 мес. -15 %), но не более 25 % от указанной суммы.

Сопутствующая налоговая документация - документация, содержащая иные (не основные) данные, необходимые для исчисления налога, и играющая роль справочных материалов, которые расшифровывают или обосновывают данные из налоговых расчетов (например, по налогу на имущество это «Расчет среднегодовой стоимости имущества п/п).

Поскольку данные документы только сопутствуют исчислению и уплате налогов, ответственность за их непредоставление не применяется.

учетно-налоговые регистры - сводные формы налогового учета на п/п. Информация, содержащаяся в первичных документах б/у и необходимая для отражения в налоговом учете, должна накапливаться и систематизироваться в регистрах налогового учета, разрабатываемых ФНС РФ. И только после ее обобщения за определенный налоговый период соответствующие данные из регистров налогового учета должны переноситься в сгруппированном виде в налоговые расчеты с одновременным определением суммы налога, подлежащей взносу в бюджет.

Примером налоговых регистров могут выступать:

• налоговая карточка физического лица, которую ведут в организациях

• книга учета доходов и расходов, которую ведут субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему н/о, учета и отчетности

Извещения налоговых органов - документы, вручаемые (высылаемые) налоговыми органами налогоплательщикам и содержащие сведения о сроке и размере налога, который необходимо уплатить.

На основании извещений налогоплательщики уплачивают окладные налоги. Извещения направляются физическим лицам, которые уплачивают подоходный налог, налог на имущество, земельный налог. Однако извещения могут направляться и юридическим лицам. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении.

Одним из основных элементов б/у в российских организациях является учетная политика, под которой понимается выбранная организацией совокупность методов ведения б/у - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Однако, несмотря на то, что учетная политика имеет в основном финансово-бухгалтерское значение, некоторые ее элементы влияют на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Одной из задач, стоящих в настоящее время перед организациями, является формирование учетной политики для целей налогообложения. Отметим, что в налоговом законодательстве отсутствует определение понятия "учетная политика для целей налогообложения", а подходы к ее формированию представлены достаточно разрозненно (ст.167, 313 и 314 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ). Сам термин "учетная политика" пришел из бухгалтерского учета, в котором учетная политика определяется как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н). Принимая во внимание имеющуюся между бухгалтерским и налоговым учетом преемственность, нам представляется, что учетная политика для целей налогообложения (назовем ее "налоговая учетная политика") может основываться на тех же принципах, что и учетная политика, применяемая в бухгалтерском учете (т.е. бухгалтерская учетная политика).

Бухгалтерская учетная политика и налоговая учетная политика, оформленные в виде приказа, утвержденного руководителем организации, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения. Отметим также, что вновь созданная организация утверждает бухгалтерскую учетную политику не позднее 90 дней со дня своего создания (государственной регистрации), а налоговую учетную политику - не позднее окончания первого налогового периода, при этом та и другая будут считаться применяемыми со дня создания организации. Вопросы, утверждаемые при формировании бухгалтерской учетной политики, определены в п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в ст.167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (т.е. выбирая и обосновывая способы учета), необходимо обратить внимание на ряд определенных допущений и требований, указанных соответственно в ПБУ 1/98 и главе 25 НК РФ.

Следует отметить, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством, а также нормативными актами по бухгалтерскому учету (п.8 ПБУ 1/98). Налоговое законодательство также содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких вариантов при формировании налоговой учетной политики (главы 21 и 25 НК РФ). Обращаем внимание на то, что если при разработке бухгалтерской учетной политики возникает ситуация, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация имеет право самостоятельно разработать соответствующий способ исходя из общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета. Кроме того, применение нового способа ведения бухгалтерского учета должно предполагать более достоверное представление в учете фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации (пп.8 и 16 ПБУ 1/98).

Ниже мы рассмотрим только ту часть методических вопросов учетной политики, которая затрагивает наиболее часто встречающиеся на практике вариантные способы учета, предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством. Подчеркнем, что при выборе того или иного способа ведения бухгалтерского и налогового учета необходимо принимать во внимание влияние каждого способа на формирование финансовых результатов деятельности организации и налогооблагаемую прибыль.

Предмет налога. Понятие и виды объектов налога. Однократность налогообложения.

Предмет налога - объекты материального мира, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Предметами н/о м/б как объекты материального мира (например, земля, здания, автомобили), так и нематериальные блага (экономические показатели, местная символика, наименование государства).

Объект налога - юридические факты, которые обуславливают обя­занность налогоплательщика заплатить налог.

Если предмет н/о - это реальная вещь (автомобиль, квартира, земля), то объект н/о - юридический факт - обстоятельства (события, действия, сoстояние), с которыми норма права связывает наступление юридических последствий.

Рассматривая налоги на имущество физических лиц, в качестве предмета можно назвать конкретное имущество, а в качестве объекта н/о - право собственности физического лица на это имущество или факт получения этого имущества от кого либо в порядке наследования или дарения.

При определении объекта н/о как юридического факта следует определить его границы. «Ограничение» объекта является необходимым принципом юридической техники при формулировании конкретной нормы закона. Можно выделить три правила ограничения:

1.По субъекту

2.По территории

3.По конструкции

Первое ограничение основывается на определении налогоплательщика либо его статуса. Определение объекта н/о по налогу на доходы физических лиц зависит от статуса гражданина. Если последний проживает на территории России не менее 183 дней в году (т.е. «в целях н/о» имеет статус постоянного жителя), то его объект формируется из доходов, полученных от источников как на территории России, так и за ее пределами. В противном случае - объект н/о будет состоять только из дохода, по­лученного от источников на территории России.

Второе ограничение основывается на территории возникновения объекта. Благодаря этому правилу определяется место возникновения объекта. Примером этого правила является определение объекта обложения по НДС. Согласно законодательству, объектом по НДС являются обороты по реализации товаров на территории РФ.

Третье ограничение происходит по конструкции самого объекта, т.е. при разделении родственных показателей на два налога либо путем выведения отдельного показателя из-под н/о. Виды объектов налогообложения:

Объекты н/о можно подразделить на:

• права;

• действия (деятельность) и их результаты.

Среди прав как объектов н/о можно выделить права имущественные и неимущественные.

Имущественные права (права на имущественные объекты):

• право собственности (на землю, автомобили, имущество п/п);

• право пользования (землей и т.д.)

Неимущественные права:

• право пользования (наименованием «Россия», местной символикой);

• право занятия определенным видом деятельности (лиценз. сборы).

Деятельность субъекта:

• добыча полезных ископаемых (платежи за право пользования недрами);

Результаты деятельности:

• прибыль;

• добавленная стоимость;

• доход.

Основным положением при исчислении налогов и определения объекта н/о непосредственно выступает однократность.

В тоже время вышеуказанный принцип не запрещает законодателю по разным налоговым платежам применять один и тот же объект обложения. В некоторых зарубежных странах, наоборот, действует принцип многократного обложения, т.е. обложение одного и того же объекта несколько раз одним или различными налогами. Например, в США граждане уплачивают федеральный, штатный и местный подоходные налоги. Большинство косвенных налогов (акцизы на табак, бензин, алкоголь) взимают как центральные, так и местные органы власти. Налог с продаж взимается и штатами и местными административными единицами.





Дата публикования: 2015-09-17; Прочитано: 890 | Нарушение авторского права страницы | Заказать написание работы



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2020 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.014 с)...Наверх