Особенности ценообразования в НК РФ

Косвенное воздействие на формирование цен осуществляется с помощью [1, c. 106]:

- мер, направленных на изменение величины затрат, включаемых в себестоимость товаров, услуг;

- регулирования доходов производителей продукции, продавцов и покупателей;

- использования и применения совокупности разных способов и средств, способствующих расширению товарного предложения на рынке;

- регулирования налогов как на производимую, так и на потребляемую продукцию (система льготного налогообложения).

К формам косвенного регулирования цен также можно отнести различные мероприятия и программы, разрабатываемые государственными органами:

- создание условий для развития здоровой конкуренции и предпринимательства;

- специальные правительственные программы по развитию производства товаров народного потребления, расширению услуг, оказываемых населению, увеличению жилищного строительства за счет государственных бюджетных ассигнований;

- государственное стимулирование привлечения в страну иностранных инвестиций, создания совместных предприятий;

- эффективное использование таможенных тарифов, льготных таможенных пошлин для стимулирования товарной интервенции по тем видам продукции, которой в стране дефицит или которая предназначена для социально незащищенных групп населения.

Налоговое регулированиеявляется одним из достаточно эффективных принципов государственной ценовой политики. Воздействие налогов на уровень цен проявляется в их включении в цену товара, в отнесении на финансовый результат.

Общая величина налоговой базы находится в прямой зависимости от уровня цен и в идеальной модели является функцией «рыночной цены» реализованных товаров. В условиях рыночной экономики реализация товаров осуществляется по ценам, определяемым при взаимодействии спроса и предложения. В связи с чем налоговая система сталкивается с необходимостью оценки индивидуальных сделок хозяйствующих субъектов на предмет соответствия применяемых цен реализуемой продукции общему уровню рыночных цен.

Действующим налоговым законодательством РФ предусмотрен порядок, регламентирующий последовательность определения цены реализованной продукции для целей налогообложения. Ст. 40 НК РФ определяет, что в целях налогообложения применяется установленная сторонами цена товаров, пока не доказано ее несоответствие уровню рыночных цен идентичных (однородных) товаров в сопоставимых условиях.

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть взаимозаменяемыми. Так как и идентичные и однородные товары не являются абсолютной копией оцениваемого товара, их цена может быть использована только в качестве базы для расчета конкурентной цены.

Условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену товаров, работ, услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. Корректировка базовой цены на несопоставимость условий может потребоваться при отличиях в объеме поставляемых товаров, в сроках исполнения обязательств, в наличии дополнительного сервисного обслуживания, в сроках гарантии, постоянстве взаимосвязей, в учете в цене транспортных и иных расходов.

При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации.

Основанием для проверки цен, устанавливаемых хозяйствующими субъектами на предмет их отклонения от рыночных, а также для доначисления налогов и пеней, со стороны налоговых органов могут быть следующие обстоятельства:

- стороны являются взаимозависимыми лицами;

- сделка совершена в рамках товарообменной (бартерной) операции;

- сделка является внешнеторговой;

- цена сделки в пределах непродолжительного периода времени отклоняется от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, более чем на 20 %.

При проверке налоговыми органами цен организация вправе требовать от них соблюдения следующего алгоритма:

1) проверяется, были ли у организации бартерные или внешнеторговые сделки, 20 %-е отклонения от уровня цен или сделки между взаимозависимыми лицами (если таких сделок не было, контроль над ценами не проводится и выполнение дальнейших действий не требуется);

2) определяется рыночная цена на реализованные по этим сделкам товары (по формуле средней арифметической взвешенной, методом цены последующей реализации, затратным методом);

1) определяется отрицательная разница между рыночной стоимостью реализованных товаров и стоимостью, указанной сторонами;

2) результаты сделки пересчитываются для целей налогообложения по рыночным ценам, если полученная разница превышает 20 %;

3) определяется сумма недоплаченного налога с учетом сделанного пересчета;

4) на сумму недоплаченного налога начисляются пени.

На соответствующем рынке может не быть сделок по идентичным или однородным товарам. В этом случае, а также при невозможности определения рыночных цен ввиду отсутствия либо недоступности источников информации используется метод цены последующей реализации.

Рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой они реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использовать метод цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Подсчет затрат для целей определения рыночной цены отличается от подсчета затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. При определении рыночной цены учитываются как затраты при налогообложении, так и иные затраты.

Контрольные вопросы

1. Какие цели преследует государственное регулирование цен?

2. Что такое государственная политика цен, в каком соотношении она находится с экономической политикой государства?

3. Чем отличается прямое регулирование цен от косвенного?

4. Какие методы включает косвенное регулирование цен?

5. На какие товары и услуги регулирование цен осуществляется на федеральном уровне? Почему?

6. На какие товары и услуги регулирование цен осуществляется на уровне субъектов федерации?

7. В чем заключается основной недостаток регулирования цен посредством установления предельного уровня рентабельности и предельного размера снабженческо-сбытовой надбавки?

8. Какие цели преследует регулирование предельных цен?

9. Чем отличается понятие «предельная цена» от понятия «фиксированная цена»?

Тест

1. На уровне субъектов федерации цены регулируются:

а) на перевозки пассажиров и багажа всеми видами общественного транспорта городского и пригородного сообщения;

б) на протезно-ортопедические изделия;

в) на услуги систем водоснабжения и канализации;

г) на плату за обучение в вузах;

д) на оплату населением жилья и коммунальных услуг.

2. Регулирование цен на продукцию ликероводочной промышленности осуществляется в форме:

а) предельного уровня рентабельности;

б) фиксированных цен;

в) предельно высоких цен;

г) предельно низких цен.

3. Государство регулирует торговые надбавки:

а) на обувь;

б) на продукты детского питания;

в) на товары, реализуемые на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах;

г) на ткани.

4. Цены регулируются на уровне субъектов федерации:

а) на услуги, оказываемые предприятиям промышленности железнодорожным транспортом на подъездных путях;

б) на керосин;

в) на протезно-ортопедические изделия;

г) на топливо твердое, реализуемое для населения.

5. К косвенным методам регулирования цен можно отнести:

а) установление предельного норматива рентабельности;

б) установление рекомендательных цен по важнейшим видам продукции;

в) изменение акцизной ставки;

г) установление паритетных цен.

6. Предельная цена – это:

а) цена, при которой объем спроса на товар равен объему его предложения;

б) максимальное количество денег, которое покупатель готов заплатить за товар;

в) значение цены, устанавливаемое государством в качестве ее верхнего или нижнего предела;

г) цена, складывающаяся на рынке при взаимодействии продавцов и покупателей.

7. К продукции, цены на которую регулируются на федеральном уровне, относятся:

а) алмазное сырье и драгоценные камни;

б) газ природный, реализуемый населению;

в) электро- и теплоэнергия, тарифы на которые регулируются ФЭК;

г) ликероводочная продукция крепостью свыше 28 %, ввозимая на территорию Российской Федерации.

8. Регулирование цен на продукцию предприятий-монополистов может осуществляться в форме установления:

а) скользящих цен;

б) предельных цен;

в) сезонных цен;

г) прейскурантных цен.

Задачи

Задача 1. Определите возможную предельную розничную цену на лекарственное средство, зарегистрированная цена которого составила 150 руб., предельный размер снабженческо-сбытовой надбавки – 30 %, предельный размер торговой надбавки – 20 %.

Задача 2. Определите регулируемую оптовую и розничную цену на изделие предприятия пищевой промышленности при следующих условиях: затраты на сырье и материалы – 27 руб.; оплата труда с начислениями – 5,7 руб.; косвенные расходы – 12 % к переменным затратам; предельный уровень рентабельности – 20 % к себестоимости; НДС – 10 % к розничной цене (за вычетом торговой скидки); предельный уровень торговой скидки – 15 % к розничной цене.

Задача 3. Определите предельную отпускную и предельную розничную цену на лекарственное средство при различных вариантах организации товародвижения, если зарегистрированная цена составляет 20 руб., предельная оптовая надбавка 30 %, предельная розничная надбавка 35 %.

Вариант 1.Фармацевтическая организация розничной торговли получила лекарственное средство от производителя по зарегистрированной цене.

Вариант 2.Фармацевтическая организация розничной торговли получила лекарственное средство от производителя по цене ниже зарегистрированной на 10%.

Вариант 3.Фармацевтическая организация розничной торговли получила лекарственное средство от оптовой организации по предельной цене закупки.

Задача 4. Цена по договору поставки между предприятиями была сформирована на условиях франко-станции назначения в размере 300 руб. Налоговые органы нашли рыночную цену по договору с аналогичными условиями, но на условиях франко-станции отправления в размере 250 руб. Транспортные расходы составляют 70 руб. Соответствует ли договорная цена рыночной?