Решение. 1. Определяем доход работника нарастающим итогом

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте 2009 г. составил 60000 руб. (40000+20000).

2. Определяем налоговую базу.

Поскольку доход работника в марте 2009 г. превышает 40 000 руб., то стандартные налоговые вычеты на себя за март ему не предоставляются.

Налоговая база с 1 января по 31 марта 2009 г. составила:

60000-400×2-1000×3 = 56200

3. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы за январь-февраль составила:

(20000+20000-400×2-1000×2)×0,13=4835 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы за март составила:

(20000+20000+20000-400×2-1000×3)×0,13-4835=2471 руб.

Если определим НДФЛ не нарастающим итогом, а за март месяц, то получим следующий результат:

(20000-1000)×0,13 = 2470 руб.

Занижение налоговой базы составит:

2471-2470 = 1 руб.

Согласно ст. 120 НК РФ за неправильное исчисление налога взыскивается штраф в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

4. Выплачиваем работнику заработную плату из кассы (с учётом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем её в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 7529 руб. (20 000 руб. - 2471 руб. - 10 000 руб.).

При этом 2471 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 4 апреля 2009 г.

Последним днем марта 2009 г. в бухгалтерском учёте отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	20 (44)		20 000	Расчётно-платежная ведомость

В бухгалтерском учёте в апреле отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы			2 471	Налоговая карточка
Перечислен в бюджет НДФЛ			2 471	Выписка банка по расчётному счету, Платежное поручение
Получены в кассу организации с расчётного счета денежные средства на выплату заработной платы за март			200 000	Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчётному счету
Выплачена заработная плата работнику из кассы			7 529	Расчётно-платежная ведомость

3.12.5 Бухгалтерский учёт страховых взносов с заработной платы

Каждое предприятие при начислении и выплате заработной платы, кроме НДФЛ, обязано начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, осуществляется Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. [49].

Совокупная величина страховых тарифов с 1 января 2011 года составит 34 %. Структура тарифов следующая.

Пенсионный фонд РФ - 26 %.

Фонд социального страхования РФ - 2,9 %.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 %.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 %.

Кроме указанных платежей, предприятие обязано перечислять в ФСС платежи на страхование от несчастных случаев. Ставки платежей для конкретного предприятия зависят от класса опасности на рабочем месте.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчётного периода, страховые взносы взиматься не будут. Величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года. Индексация будет производиться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.

Расчёты по страховым взносам учитывают на счете 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”. Это касается и отчислений от несчастных случаев на производстве. Все страховые взносы рассчитывают и перечисляют во внебюджетные фонды ежемесячно. При этом проводки по начислению взносов надо делать в конеце месяца, за который они рассчитаны. Независимо от того, когда взносы перечислили в фонды. Такой вывод можно сделать из пункта 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”.

Ежемесячно в учёте делают такие записи:

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет “Расчёты с ПФР по страховой части пенсии”

– начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет “Расчёты с ПФР по накопительной части пенсии”

– начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет “Расчёты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства”

– начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет “Расчёты с федеральным ФОМС”

– начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет “Расчёты с территориальным ФОМС”

– начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (25, 26, 44 …) Кредит 69 субсчет “Расчёты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний”

– начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объёме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.