Исчисляем сумму налога

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13 % рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН × 0,13 - НУ,

где: НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов;

13 % - ставка НДФЛ;

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года.

Пример. Доход менеджера организации "Альфа" А.Ю. Никифорова, исчисленный нарастающим итогом, в феврале 2009 г. составил 42000 руб. Сумма НДФЛ, удержанная с начала года, - 2548 руб. ((21 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) × 13 %). Следовательно, сумма НДФЛ, которую необходимо удержать с заработной платы за февраль 2009 г., составит:

(42000-400-1000×2)×0,13-2548=2600 руб.

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30 % для работников -нерезидентов рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НД × 30 %,

где НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм;

30 % - ставка НДФЛ.

Пример. Работнику организации "Альфа" М.М. Ахметову (см. пример выше) начислены заработная плата за сентябрь 2009 г. в размере 25 000 руб. и премия за III квартал в размере 10 000 руб. Сумма НДФЛ с заработной платы за сентябрь 2009 г. составит 7500 руб. (25 000 руб. × 30 %). Сумма НДФЛ с квартальной премии составит 3000 руб. (10 000 руб. × 30 %). Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с доходов нерезидента РФ, составит 10 500 руб. (7500 руб. + 3000 руб.).

Удерживаем сумму налога и перечисляем её в бюджет

Начисленная работнику заработная плата, выплачивается за минусом исчисленного с заработной платы НДФЛ.

Пример. Работнику Ахметову М.М. начислена заработная плата за сентябрь 2009 г. в размере 25 000 руб. Начислена премия за III квартал в размере 10 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная с заработной платы за сентябрь 2009 г., составила 7500 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная с квартальной премии, составила 3000 руб.

В сентябре М.М. Ахметову был выплачен аванс в размере 12 500 руб.

Поскольку общий размер исчисленного налога не превысил 50 % выплачиваемой работнику заработной платы и премии:

7500 руб. + 3000 руб. < 12250 руб., где

12250 руб. = (17 500 руб. + 7 000 руб.) × 50 %,

Организация вправе удержать всю сумму НДФЛ (10 500 руб.). Следовательно, М.М. Ахметову заработная плата за сентябрь 2009 г. выплачивается в размере 5000 руб. (12 500 руб. - 7500 руб.), а квартальная премия - в размере 7000 руб. (10 000 руб. - 3000 руб.).

НДФЛ, удержанный с заработной платы, необходимо перечислить в бюджет в следующие сроки:

Порядок выплаты заработной платы	Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника за вторую половину месяца
Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику заработной платы за вторую половину месяца
Из кассы из полученной выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы

3.12.4 Бухгалтерский учёт удержания НДФЛ с заработной платы

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчёты по налогам и сборам".

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчёты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчётные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример. Менеджеру организации "Альфа" А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март 2009 г. в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль 2009 г. составила 40 000 руб.

20 марта 2009 г. А.Ю. Никифоровым из кассы получен аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счёт средств, полученных 4 апреля 2009 г. в банке на выплату заработной платы. Работник является резидентом РФ. На иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.