Определяем налоговую базу

Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13 %, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Пример. Заработная плата менеджера организации "Альфа" А.Ю. Никифорова составляет 35 000 руб. В отношении доходов А.Ю. Никифорова применяется ставка 13 %. Его доходы в январе 2009 г. не превысили 40 000 руб. Сорок тысяч - это ограничение для стандартного налогового вычета в 400 руб. У А.Ю. Никифорова есть один ребенок. Следовательно, к его январским доходам применяется стандартный налоговый вычет на себя и на ребенка (400 и 1000 руб. соответственно).

Налоговая база нарастающим итогом составит 33 600 руб. (35 000 руб. - 400 руб. - 1000 руб.).

В феврале 2009 г. доход А.Ю. Никифорова, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000 руб., но не превысил 280 000 руб. Двести восемьдесят тысяч рублей – это ограничения по вычету на детей. Следовательно, за февраль предоставляется только стандартный налоговый вычет на ребенка (1000 руб.).

При этом налоговая база А.Ю. Никифорова нарастающим итогом за январь - февраль 2009 г. составит 67 600 руб. ((35 000 руб. × 2) - 400 руб. - (1000 руб. × 2)).

Если из дохода работника - резидента произведены какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30 %, то налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При этом каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Пример. С доходов работника организации "Альфа" М.М. Ахметова (см. пример выше) НДФЛ должен быть исчислен отдельно с 25 000 руб. (заработная плата за сентябрь 2009 г.) и с 10 000 руб. (премия за III квартал 2009 г.).

Если из дохода работника - нерезидента производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.