ЛЕКЦИЯ 2.11.3. Хранение товаров

Хранение товара — услуга по поддержанию в сохранности имущества, переданного на определенный срок или довостребовании Услуги по хранению оформляются гражданско-правовым договором, сторонами которого могут быть как граждане, так и юридические лица.

Реализуемые товары должны находиться в специально оборудованных для этого складских помещениях.

Торговые организации могут хранить товары:

♦ на собственных складах;

♦ арендованных складских площадях;

♦ складе профессионального хранителя по договору хранение

Торговые предприятия реализуют с этих складов товары и включают затраты на хранение в издержки обращения, учитывая их по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Дело в том, что на практике торговые фирмы часто заключают договоры хранения с непосредственными поставщиками (производителями) товаров. Так, например, торговая организация может хранить товары, приобретенные у завода-изготовителя, на складе этого же завода и по мере необходимости забирать их оттуда полностью или частями.

Расходы на хранение в этом случае будут являться затратами по заготовке товаров и должны включаться в фактическую себестоимость товаров, т.е. учитываться на счете 41 «Товары».

Для хранения товаров на складах торговой организации применяют несколько способов:

♦ сортовой — когда товары различной сортности размещаю! отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам;

♦ партионный — когда в состав партии товаров входят товарыразличных сортов и наименований. В таком случае складскаяплощадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. Но притаком способе хранения можно выявлять излишки и недостачупо каждой партии товаров и контролировать их оплату. Этобывает полезно, например, при хранении и учете импортных товаров. Тогда партией считается товар, поступивший по одной ГТД;

♦ партионно-сортовой — когда каждая партия поступивших насклад товаров хранится отдельно. При этом внутри партиитовары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно;

♦ по наименованиям — когда товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитикой в бухгалтерском учете.

Для оптовых организаций применяется следующая схема учета товаров:

1) материально ответственное лицо ведет журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

2) бухгалтер присваивает каждому наименованию поступившего товара номенклатурный номер и открывает на каждый поступивший товар карточку количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Эта карточка передается материально ответственному лицу, которое записывает в карточке приход и расход товара.Если в магазин поступает новый товар с тем же наименованием и по той же покупной цене, то новую карточку не открывают, а записи ведут в прежней карточке;

3) в сроки, установленные руководителем и главным бухгалтером организации, материально ответственное лицо сдает бухгалтеру сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31), к которому прилагает приходные и расходные документы;

4) бухгалтер обрабатывает поступившие документы (делает поним бухгалтерские проводки) и выводит товарный остаток на балансовом счете 41 «Товары» по каждому месту хранения товаров иматериально ответственному лицу;

5) ежемесячно бухгалтер проводит сверку товарных остаткекоторые числятся в карточках количественно-стоимостного учета с товарным остатком в балансе.

Материально ответственные лица должны составлять отчетность о движении и наличии товара. Срок представления товарных и отчетов (от одного до 10 дней) устанавливают руководитель и главный бухгалтер торговой организации в зависимости от условий | боты (объемов поставок, товарооборота и пр.).

Основанием для составления товарного отчета являются первичные приходные и расходные документы.

Пример 2.50. Торговая организация закупила 100 стиральных мл шин у завода-изготовителя, заключив с ним договор купли-продажи Цена каждой машины — 8260 руб., включая НДС — 1260 руб.

Завод выставил торговой организации счет-фактуру на сумму 826 000 руб. (8260 шт. х 100 руб.) и выписал накладную на отпуск 100 стиральных машин. Представитель торговой организации принял товары и подписал документы.

Но на момент приобретения стиральных машин торговая организация не располагала свободными складскими помещениями, поэтому она заключила с заводом-изготовителем договор хранения и поместила стиральные машины на его склад.

Согласно условиям договора товары хранятся на складе завода один месяц, после чего торговая организация забирает всю партию стиральных машин. В подтверждение заключения договора хранения завод вы дал торговой организации складскую квитанцию.

Через месяц после принятия товаров на ответственное хранение завод выставил счет-фактуру торговой организации за услуги по хранению 100 стиральных машин. Стоимость этих услуг составила 11 800 руб., включая НДС — 1800 руб.

Торговая организация сделала следующие записи:

Д 41 «Товары» К 60, субсчет «Расчеты с заводом за полученные товары» — 700 000 руб. [826 000 руб. - (826 000 руб. х 18%: 118%)] — оприходованы приобретенные стиральные машины;

Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с заводом за полученные товары» — 126 000 руб. (826 000 руб. х 18 %: 118%) — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за стиральные машины;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 126 000 руб. (826 000 руб. х х 18%: 118%) — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за стиральные машины;

Д 41 «Товары» К 60, субсчет «Расчеты с заводом по договору хранения» — 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) — расходы на хранение товаров включены в их фактическую себестоимость;

Д 60, субсчет «Расчеты с заводом за полученные товары» К 51 «Расчетные счета» — 826 000 руб. — оприходованные стиральные машины оплачены заводу;

Д 60, субсчет «Расчеты с заводом по договору хранения» К 51 «Расчетные счета» — 11 800 руб. — оказанные услуги по хранению товаров оплачены заводу;

Д 19, cy6c4ej «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с заводом по договору хранения» — I800 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за услугихранения;

Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — 1800 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за услуги хранения.

Итак, фактическая себестоимость одной стиральной машины составила

(700 000 руб. + 10 000 руб.): 100 шт. = 7100 руб.

Иная ситуация складывается, если торговая фирма хранит товары на складе профессионального хранителя и оттуда реализует их покупателям. В этом случае расходы на хранение являются затратами по сбыту товаров и, следовательно, относятся на издержки обращения.

Товарный отчет — один из самых необходимых документов. С его помощью можно четко проследить движение товара, он помогает избежать ошибок в учете, отслеживать потери при хранении и т.п. К сожалению, многие материально ответственные лица магазинов пренебрегают заполнением этого документа, из-за чего возникают ошибки и пробелы в учете. Ведь если не составить товарный отчет, расхождение между фактическим наличием товара и учетными данными можно выявить только путем инвентаризации. Товарный отчет предназначен для документального учета движения товарных запасов в торговых предприятиях. Материально ответственные лица должны составлять отчетность о наличии и движении товаров в сроки от одного до 10 дней. Эти сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работы. При розничной торговле полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товар, отчет обязателен.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляют товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, например <т накладной № ТОРГ-12, товарно-транспортной, железнодорожной. В торговой организации накладная может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Ее должно выписывать материально ответственное лицо при оформлении отпуска товаров со склада, принятии товаров в торговой организации. Учет товаров ведет материально ответственное лицо. Он мо быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионного или сортового).

При любом способе хранения материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расходных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

Материально ответственное лицо составляет товарный отчет в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами, второй остается у материально ответственного лица.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с первого номера. Товарные отчеты материально ответственных лиц, которые поступили на работу не с начала года, нумеруются с первого номера от даты начала работы и до конца года.

Форму товарного отчета № ТОРГ-29 подписывают материально ответственное лицо и бухгалтер, который принимает этот отчет. Утверждает отчет руководитель торговой организации или лицо, на которое возложены эти обязанности приказом руководителя.

Необходимые реквизиты товарного отчета:

- наименование организации;

- структурное подразделение;

- номер и дата составления документа;

- отчетный период, т.е. период, за который он составлен;

- фамилия и инициалы материально ответственного лица;

- табельный номер материально ответственного лица.

В товарном отчете нужно указывать остаток товаров на начало летного периода, который должен соответствовать остатку товаров на конец периода из предыдущего отчета.

В разделе «Приход» фиксируют каждый приходный документ товарно-транспортные накладные и др. с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, стоимости поступивших товаров и тары. Подсчитывают итог прихода, а также итог ухода с учетом остатка на начало периода.

В разделе «Расход» товарного отчета по отдельным его строкам э каждому документу показывают движение товаров. После этого подсчитывают общую стоимость реализованных и выбывших товаров и определяют остаток товаров на конец отчетного периода.

К товарному отчету прикладывают все приходные и расходные документы, а их общее количество указывают в приложении. Отчет проверяют и подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо.

Исправления в товарный отчет могут быть внесены лишь по сопоставлению с участниками хозяйственных операций. Они должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали отчет, с указанием даты их внесения (п. 5 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

В свободных строках первичного документа обязательно ставят Прочерк. Организации розничной торговли составляют товарные отчеты в тех ценах, в которых они отражают товары, т.е. если учет ведут в покупных ценах, то в них же должны быть и товарные ответы (аналогично и в случае применения продажных иен).

Пример 2.51. Руководитель и главный бухгалтер торговой организации определили, что товарные отчеты надо составлять один раз в пять дней. Это решение закреплено в приказе об учетной политике. Учет товаров ведется по продажным ценам.

Допустим, товарный отчет составили за период с 1 по 5 марта 2010 г. Остаток товаров на начало отчетного периода — 100 000 руб.

За отчетный период приход товара был следующим:

- по накладной № 70 от 1 марта 2010 г. — на сумму 29 500 руб., в том числе НДС — 4500 руб., сумма торговой наценки составила

6000 руб.;

- по накладной № 1080 от 3 марта 2010 г. — на сумму 44 250 руб., в том числе НДС — 6750 руб., сумма торговой наценки — 9000 руб.;

- по накладной № 23 от 4 марта 2010 г. — на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб., сумма начисленной торговой наценки —

4800 руб.

В отчетном периоде были проданы товары (с учетом торговой наценки с НДС):

Дата реализации	Сумма, руб.
1 марта 2010 год	12 600
2 марта 2010 год	22 680
3 марта 2010 год	18 900
4 марта 2010 год	30 240
5 марта 2010 год	26 460

Товарный отчет

Наименование	Документ	Сумма, руб.	Отметки бухгалтера
Дата	Номер	Товара	Тары
Остаток на 01.03.2010	-	-			Кредит
Приход
Накладная	01.03.2010
Накладная	03.03.2010
Накладная	04.03.201
Итого по приходу	-	-
Итого с остатком	-	-

Оборотная сторона формы № ТОРГ-29

Наименование	Документ	Сумма, руб.	Отметки бухгалтера
дата	номер	товара	тары
Расход	-	-	-	-	Дебет 90	Кредит 41-2
Продано в розницу	01.03.2010
Продано в розницу	02.03.2010
Продано в розницу	03.03.2010
Продано в розницу	04.03.2010

Наименование	Документ	Сумма,	руб.	Отметки
	дата	номер	товара	тары	бухгалтера
1родано в розницу	05.03.2010		26 460		26 460	26460
Итого по расходу	X	X
Остаток на 06.03.2010	X	X

Форма № ТОРГ-30 «Отчет по таре» — применяется для заполнения в магазинах, в которых используют многооборотную (в том числе возвратную) тару. В отчете показывают движение тары за отчетный период по наименованиям. Материально ответственное лицо составляет отчет в двух экземплярах: один сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом, второй с отметкой бухгалтера остается у материально ответственного лица.

Форма № ТОРГ-18 «Журнал учета движения товаров на складе» — используется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). При автоматизированной обработке данных его можно применять в виде отдельной ведомости.

Журнал ведет материально ответственное лицо по наименованиям, сортам, количеству и цене товаров. Записи в журнал производят на основании приходно-расходных документов или накопительных регистров по учету отпуска товаров и тары за день (товарный отчет, отчет по таре).

Форма № ТОРГ-28 «Карточка количественно-стоимостного учета» — применяется в торговых организациях, ведущих количественно-стоимостный учет товаров, для аналитического учета.

Карточку заводят на каждое наименование и сорт товара. При таком учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, можно учитывать на одной карточке. Записи в карточке производят в количественном и стоимостном выражении на основании первичных приходных и расходных документов, которые представляются материально ответственными лицами.

Форма № ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документов» — используется для регистрации приходных и расходных документов. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям отчетный период.

Первый экземпляр с приложенными к нему документами и расписку передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц устанавливают:

- подлинность документов и правильность записей в отчете,

сделанных на основании приложенных документов;

- соответствие даты документов периоду, за который предоставляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

- соответствие в отчете остатков товара и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- соответствие дат первичных документов, включенных в отче i.

дате начала проведения инвентаризации (для контроля зад) той фактического поступления товаров: до или после начали проведения инвентаризации;

- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.);

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей

материально ответственных лиц, распорядительных подписей

руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность применяемых цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;

- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках и книгах складского учета, первичным

приходным и расходным документам;

- соответствие суммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетов других материально ответственных лиц;

- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).

W.M при проверке цен, таксировки или подсчетов выявят ошибку, то ошибочную запись или цифру следует аккуратно зачеркнуть, „слать правильную запись и заверить ее подписью бухгалтера. Об изменениях товарного остатка на конец отчетного периода нужно.ставить в известность материально ответственное лицо, которое исписывается в конце отчета, удостоверяя правильность внесенныx исправлений и нового товарного остатка.

Продавцы мелкорозничных торговых точек обязаны ежедневно сдавать выручку в кассу, а также возвращать непроданные товары на склад или в магазин. Если по каким-либо причинам нет возможности возвратить товар, то запись об этом делается в расходной или приходной накладной. Новую партию товара продавцу выдают только после того, как он рассчитался за ранее полученные товары либо документально подтвердил остаток товара на его подотчете (распиской в расходно-приходной накладной и товарном журнале).

Товарные отчеты с приложенными к ним документами подбираются по их порядковым номерам и переплетаются. Срок хранения товарных отчетов — пять лет. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации.

Отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним документы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.