ЛЕКЦИЯ 2.10. Учетная политика торговой организации

Учетная политика торговой организации для целей бухгалтерского учета — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Главное назначение учетной политики — подтвердить документально способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет организация. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому нередко установлены разные методы учета активов и обязательств. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бух-i юрского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008). Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах способы ведения бухгалтерского учета не установлены, то при формировании учетной политики организация осуществляет разработку соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики торговой организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки МПЗ, товаров, признания прибыли от продажи товаров и другие способы, отвечающие требованию существенности.

1. Основные средства. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств определены в п. 4 ПБУ 6/01. Организации вправе принимать к бухгалтерскому учету некоторые активы, отвечающие указанным условиям, в составе МПЗ и списывать их стоимость единовременно в момент введения в эксплуатацию, а именно если стоимость актива находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (не более 40 000 руб. за единицу).

В п. 1 ст. 256 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ с 2011 г. признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Н К РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисление амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и перни начальной стоимостью более 40 000 руб.

2. Нематериальные активы. Согласно п. 40 ПБУ 14/2007 в составе информации об учетной политике подлежат раскрытию как минимум сведения:

♦ о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

♦ принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;

♦ способах определения амортизации нематериальных активома также об установленном коэффициенте при начисленииамортизации способом уменьшаемого остатка;

♦ изменениях сроков полезного использования нематериальныхактивов;

♦ изменении способов определения амортизации нематериальных активов.

3. Материально-производственные запасы. В учетной политике необходимо установить единицу бухгалтерского учета МПЗ (номенклатурный номер, партию, однородную группу и т.д.). Конкретную единицу организация выбирает самостоятельно, таким образом, чтоб и обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 3 ПБУ 5/01).

Для оценки поступающих МПЗ организация вправе выбран, один из двух вариантов учета: с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его применения. Если стоимость МПЗ отражается на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не применяется Если же стоимость МПЗ отражается на счете 10 по учетным (плановым, нормативным) ценам, то для определения фактической себестоимости этих МПЗ следует использовать счет 15.

Кроме того, в учетной политике отражается метод оценки МПЧ при их отпуске в производство или ином выбытии, выбранный для каждого отдельного вида (группы) МПЗ.

4. Особенности учета товаров. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют возможность выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров. Эти затраты можно включать в учетную стоимость товаров либо отражать как расходы на продажу (на счете 44 «Расходы на продажу») и впоследствии распределять на реализованные товары и остаток товаров на складе. Выбранный способ учета таких расходов торговая организация должна прописать в учетной политике.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по покупным или продажным ценам. В последнем случае продажная цена отражается на счете 41 «Товары», а разница между ней и покупной стоимостью (сумма наценки, скидки) — счете 42 «^Торговая наценка». Способ учета товаров в организациях розничной торговли также указывают в учетной политике.

5. Способ списания расходов будущих периодов. Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетнымпериодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей какрасходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно, пропорционально объему продукции или иным способом, разработанным организацией самостоятельно.

6. Создание резервов. Это могут быть следующие резервы, которые организация формирует на добровольной основе:

♦ по сомнительным долгам;

♦ предстоящих расходов на оплату отпусков;

♦ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и поитогам работы за год;

♦ на ремонт основных средств;

♦ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

♦ на ремонт предметов проката;

♦ на покрытие непредвиденных затрат.

7. Займы и кредиты. В п. 17 ПБУ 15/2008 сказано, что в бухгалюрской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

♦ о наличии и изменении величины обязательств по займам(кредитам);

♦ о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу(кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

♦ о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

♦ о величине, видах, сроках погашения выданных векселей,выпущенных и проданных облигаций;

♦ о сроках погашения займов (кредитов);

♦о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

♦ о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актина

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договор.1 займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

♦ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

♦ дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

♦ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

♦ суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

♦ иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Услуги, которые в соответствии с нормами налогового законодательства учитываются в составе внереализационных и прочих расходов организации, признаются в налоговом учете при формировании налоговой базы по методу начисления согласно (п. 7 ст. 272 НК РФ):

1) дате начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дате начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;

3) дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнемучислу отчетного (налогового) периода — для расходов:

♦ в виде сумм комиссионных сборов,

♦ в виде расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг),

♦ в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество,

♦ в виде иных подобных расходов;

4) дате перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:

♦ в виде сумм выплаченных подъемных,

♦ в виде компенсации за использование для служебных поездок

личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дате утверждения авансового отчета — для расходов:

♦ на командировки,

♦ на содержание служебного транспорта,

♦ на представительские расходы,

♦ на иные подобные расходы;

6) дате перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнемучислу текущего месяца — по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам),стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дате реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дате прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований, — по расходам, связаннымс приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дате признания должником либо дате вступления в законнуюсилу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

9) дате перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

10) дате реализации долей, паев — по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

Необходимыми условиями применения торговой организацией налогового учета является закрепление в учетной политике для целей налогообложения последовательного применения от одного налогового периода к другому. Это означает, что организация может изменить применяемые методы учета не ранее чем с начала нового налогового периода, т.е. с 1 января следующего года. Исключение составляют случаи, когда произошли изменения в законодательстве о налогах и сборах, а также случаи, когда организация начала осуществлять новые виды деятельности. Необходимо внести соответствующие изменения и дополнения в учетную политикудля целей налогообложения с момента возникновения (вступления в силу) указанных обстоятельств.

При нескольких видах предпринимательства, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей для исчисления налога ведут раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 34626 НК РФ). Однако НК РФ не разъясняет порядок их распределения. Поэтому численность управленческого персонала можно распределить следующим образом:

♦ исходя из количества работников, непосредственно занятых воказании услуг;

♦ дохода от реализации, полученного от оказания услуг;

♦ фонда оплаты труда сотрудников, занятых в оказании услуг.

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политикеорганизации.

Оплату услуг банка можно учесть как:

♦ расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25п. 1 ст. 264 НК РФ);

♦ внереализационные расходы (подп. 15 п. I ст. 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет эти расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), и принятое решение отразить в учетной политике.

Если торговая организация использует метод начисления, то расходы по оплате услуг банка уменьшают доходы организации в целях исчисления налога на прибыль в том месяце, в котором услуги фактически оказаны, т.е. в текущем (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом моментом осуществления расходов считают дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если же организация использует кассовый метод, то расходы в целях налогообложения прибыли учитывают в момент их оплаты, т.е. погашения обязательств перед банком. Это происходит в первых числах следующего месяца, когда банк списывает средства со счета торговой организации. Кассовый метод можно применять только организациям, у которых выручка без НДС за предыдущие четыре квартала составляла в среднем не более 1 000 000 руб. в квартал.

При реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров, определяемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных способов оценки (ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара). При реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если товары приобретаются у физического лица, торговая организация должна составить закупочный акт. Унифицированная форма закупочного акта предусмотрена только для закупки продуктов питания организациями общественного питания, поэтому организация торговли может разработать закупочный акт самостоятельно, соблюдая требования, установленные Законом № 129-ФЗ, и закрепив его форму в приказе об учетной политике.

Летние кафе не являются самостоятельными хозяйствующими субъектами, их открывают как структурные подразделения (выделенные или не выделенные на отдельный баланс) организаций торговли или общественного питания. В этом случае подразделения руководствуются нормами учетной политики головной организации. Расходы, связанные с открытием кафе, могут приниматься к учету одним из двух способов:

1) единовременно, т.е. в том отчетном периоде, когда они произведены. Как правило, их учитывают в составе издержек обращения на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции скредитом счетов учета производственных затрат и расчетов;

2) в составе расходов будущих периодов с последующим распределением в течение срока эксплуатации летнего кафе на дебетесчета 97 «Расходы будущих периодов». Далее их списывают в составе издержек обращения равными долями в течение срока деятельности кафе. Например, для сезона «май - октябрь» расходы списывают ежемесячно по 1/6

Кроме того, можно предусмотреть в учетной и маркетинговой политике торговой организации цены для опта и розницы. Дело и том, что, если стоимость возвращенного товара отклоняется от цены его реализации более чем на 20%, инспекторы, руководствуясь п. 3 ст. 40 НК РФ, могут доначислить налоги. При этом приводится такой аргумент: оптовая цена всегда меньше, чем розничная, поэтому сравнивать прайс-листы по этим двум видам торгов ли нельзя.

Торговая организация имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. В результате организация избавляется от дополнительной работы (налогового учета товаров). Разумеется, этот порядок нужно закрепить в учетной политике в целях налогового учета. Для этого достаточно добавить туда такой текст: «В стоимость покупных товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением». Перечень этих расходов формируется в порядке, установленном п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/0I), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Налоговики настаивают на том, что с оптовых наличных оплат нужно считать традиционные налоги, а не единый налог на вмененный доход (ЕНВД). И если организация ведет и оптовую, и розничную торговлю одновременно, то ей придется вести раздельный учет расходов и доходов. Однако если доля расходов по розничным операциям не превышает 5%, раздельный учет можно и не вести, но для этого необходима соответствующая запись в учетной политике.

ЛЕКЦИЯ 2.11. Движение товаров (первичные документы по приемке, продаже, хранению)

В торговой деятельности товары приобретаются у поставщиков для последующей оптовой реализации либо для реализации через розничную торговую сеть.

Заключая договор на поставку товаров, покупатель предполагает, что товар будет ему передан со всеми необходимыми принадлежностями, документами, в согласованном количестве, ассортименте, установленного качества, в надлежащей упаковке и (или) аре и будет свободным от прав на него третьих лиц.

При заключении договоров организации необходимо учитывать требования, предусмотренные гражданским законодательством.

Договор поставки — это разновидность договора купли-продажи. Если в гл. 30 ГК РФ отсутствуют нормы, регулирующие отношения по договору поставки, применяются общие положения ГК РФ о договоре.

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

К существенным условиям договора поставки согласно ГК РФ относятся условия о предмете договора: наименование товаров, их количество, срок поставки и цена, по которой будет поставляться

товар.

При приобретении товаров по договору поставки порядок бухгалтерского учета будет зависеть от таких важных условий, как момент перехода права собственности на поставляемые товары, условия расчетов, порядок установления цены по договору.