ЛЕКЦИЯ 2.8.6. Расходы на рекламу

Стабильно работающие и эффективно развивающиеся организации уделяют большое внимание построению маркетинговой стратегии, в которой значительная роль отводится рекламе. Разнообразие рекламной продукции и способов ее распространения часто создает трудности в решении вопросов, связанных с отражением затрат по рекламе на тех или иных счетах и соответственно с учетом их при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая призвана формировать или поддерживать интерес к этим товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы признаются рекламными, если передаваемые сувениры (шариковые ручки, записные книжки и др.) содержат:

♦ символику организации (ее товарный знак, торговую марку,наименование, адреса и контактные телефоны, указание наосуществляемые виды деятельности, ЯРУУЮ подобную информацию);

♦ распространяются среди покупателей, контрагентов и т.п.

При отсутствии на сувенирах информации рекламного характера они не относятся к рекламной продукции.

Расходы на изготовление (приобретение) сувениров относятся к рекламным только как расходы на иные виды рекламы, и для целей налогообложения они могут быть признаны в размере, не превышающем 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Включение рекламных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, требует их соответствия общим критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (обоснованность, экономическая оправданность, направленность на получение дохода и документальное подтверждение). Для подтверждения экономической обоснованности затрат нужно оформить приказ руководителя организации, обязывающий отдел маркетинга (или подразделение, выполняющее подобные функции) обеспечить (в связи с необходимостью формирования и поддержания хозяйственных связей с контрагентами) приобретение определенного количества сувениров, предназначенных для распространения среди покупателей, иных контрагентов и т.п.

Торговая деятельность предполагает применение организациями для информирования партнеров о ценах на реализуемые ими товары специальных бланков, в том числе и прайс-листов, которые содержат определенные реквизиты: название организации, товарный знак, знак обслуживания, адрес местонахождения, телефон, факс, адрес электронной почты, а также номенклатуру реализуемых товаров, их цены, скидки и пр. Такие бланки могут быть изготовлены любыми доступными организации средствами, в частности по заказу полиграфической организацией.

Учет затрат на изготовление прайс-листов, фирменных папок и приглашений на мероприятия, проводимые организацией, относятся к рекламным расходам и принимаются в бухгалтерском учете по накладной в составе счета 10 «Материалы». Фактический расход папок и приглашений отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами, на которых аккумулируются затраты. НДС приходуется и принимается в качестве вычета в обычном порядке. Начисление и уплата налога на рекламу производятся за тот отчетный период, в котором произошло распространение рекламной информации.

В процессе формирования собственного бренда, успешного продвижения товаров и услуг на рынок и повышения их конкурентоспособности торговые организации в первую очередь сталкиваются с необходимостью наличия товарного знака или знака обслуживания.

На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, удостоверяющее приоритет товарного знака, исключительное право на него в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании государственной регистрации товарного знака (ст. 1480 ГК РФ) В связи с этим факт регистрации знака имеет правоустанавливающий характер,

Исключительные права на товарный знак и знак обслуживания относятся и в бухгалтерском (ПБУ 14/2007), и в налоговом учете к нематериальным активам. Первоначальная стоимость их определяется как сумма расходов на приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором товарные знаки и знаки обслуживания пригодны для использования, кроме сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Н К РФ (в частности, расходы по экспертизе заявленного обозначения, расходы непосредственно по регистрации товарных знаков).

Если расходы, связанные с приобретением и созданием товарного знака и знака обслуживания, осуществлены, но знаки не зарегистрированы Роспатентом, указанные затраты не являются нематериальными активами и не принимаются к учету как таковые. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются как прочие расходы и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Размещение информации о торговой организации и ее продукции в СМИ и Интернете — один из наиболее распространенных видов рекламы. Расходы на такую рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль без каких-либо ограничений. Соответственно принять к вычету НДС, который уплачен за услуги по размещению такой рекламы, можно в полном объеме.

Организация может учесть затраты на создание своего сайта в составе нематериальных активов при соблюдении определенных условий. У нее должны быть документы, подтверждающие существование этого веб-сайта и наличие исключительных прав на него, данный сайт должен способствовать получению дохода, а срок эксплуатации должен превышать 12 месяцев (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В случае если у организации отсутствуют исключительные права на этот ресурс Всемирной сети, но на нем размещена ее реклама, вложения организации в создание сайта нужно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ).

В настоящее время широкое распространение получил такой способ продвижения продукции, как прямая почтовая рассылка.

В первую очередь это рассылка прайс-листов, рекламных листовок, каталогов и т.п., так называемыйdirect-mail (DM). Информация, распространяемая таким способом, полностью удовлетворяет определению рекламы. Расходы на изготовление рекламных Брошюр и каталогов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без ограничений (п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако из этого не следует, что в аналогичном порядке принимаются и расходы на их распространение, поэтому все расходы организации по доставке потенциальным потребителям рекламной информации будут нормироваться.

Суть отношений между спонсором и спонсируемым заключается в том, что спонсор предоставляет имущество или вносит иной вклад в деятельность спонсируемого (например, в виде оказания услуг) на тех условиях, что последний обязуется распространять рекламную информацию о спонсоре. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — рекламодателем и рекламораспространителем. Другими словами, договор об оказании спонсорской поддержки не является безвозмездным и подразумевает наличие у сторон встречных обязательств.

Спонсорский вклад включается в состав рекламных расходов. Данные расходы нормируются при определении налога на прибыль.

Организации целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу, и по окончании отчетного (налогового) периода она должна сопоставлять величину, посчитанную как 1% выручки, с суммой ненормируемых расходов на рекламу. Значение выручки определяется исходя изданных налогового учета в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Перечень расходов на рекламу, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы на размещение рекламных объявлений в СМИ, изготовление рекламных щитов и рекламных брошюр и каталогов. Все иные расходы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Суммы НДС, уплаченные по расходам на рекламу, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль, принимаются к вычету только в размере, соответствующем нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Показатели выручки, а также расходов при исчислении налога на прибыль в течение года определяются нарастающим итогом. В результате предельная сумма принимаемых при исчислении налога на прибыль расходов на протяжении года может возраста п. Это будет приводить к принятию к вычету дополнительных сумм НДС.

Пример 2.48. Торговая организация 10 апреля 2010 г. приобрели призы для участников розыгрыша, проводимого в рекламных целя. В этом же месяце призы были оприходованы и оплачены. Их стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС— 18 000 руб.). Выручка от реализации (без НДС), определенная нарастающим итогом с начала годп поданным налогового учета организации, составила:

1) на 30 апреля 2010 г.—8 000 000 руб.;

2) на 31 мая 2010 г. — 10 000 000 руб.

Допустим, что другие расходы на рекламу у организации отсутствовали.

Предельный размер расходов на приобретение призов, которые могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, равен:

1) на 30 апреля 2010 г. —80 000 руб. (8 000 000 руб. х 1%);

2) на 31 мая 2010 г — 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

Таким образом, в июне организация из уплаченных 18 000 руб. примет к вычету по НДС только 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%). На 31 июли 2010 г. в расходы для целей налогообложения могут быть включены 10 000 руб. В результате организация отразит оставшиеся 4000 руб. и составе вычетов по НДС в декларации за III квартал 2010 г.

Если организация рекламирует продукцию, не облагаемую НДС, то «входной» НДС будет увеличивать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 170НКРФ).

Расходы на рекламу у организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учитываются при исчислении единого налога в том же порядке, что и для целей гл. 25 Н К РФ (п. 2 ст. 346|6 НК РФ), признаются исходя из кассового метода, т.е. после их фактической оплаты.