Строительные материалы

Нормы потерь (боя) строительных материалов при транспортировании автотранспортом, хранении и реализации, а также Инструкция по их применению утверждены приказом Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95. Эти нормы не распространяются на строительные материалы, имеющие производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).

При применении норм следует иметь в виду, что норма потерь (боя) при хранении и реализации установлена для предприятия в целом. В случае, когда в подсобном помещении и торговом зале имеются самостоятельные бригады материально ответственных лиц, распределение предельной суммы списания потерь (боя) между ними производится на местах приказом руководителя предприятия. Общий размер списания потерь (боя) по предприятию в целом не должен превышать установленных норм.

Потери (бой) строительных материалов, образующиеся при хранении и реализации, оформляются актами типовой формы по мере их выявления. Потери (бой) уничтожаются комиссией после утверждения акта о наличии потерь (боя). Акты хранятся у материально ответственных лиц и сдаются в бухгалтерию вместе с инвентаризационными описями. По итогам инвентаризации общая сумма потерь (боя), зафиксированная в актах, в пределах установленных норм списывается в процентахот суммы реализованных за межинвентаризаиионный период строительных материалов соответствующего наименования.

Пример 2.46. За межинвентаризационный период предприятием розничной торговли реализовано стекла на сумму 600 000 руб.

При проведении инвентаризации выявлены потери на сумму 7000 руб. Норма потерь (боя) стекла при хранении и реализации на предприятиях розничной торговли составляет 0, 25% суммы стоимости стекла, реализованного за межинвентаризационный период:

600 000 руб. х 0,25% = 1500 руб.

. Фактические потери (бой) превышают нормативные на 5500 руб. t(7000 руб. - 1500 руб.). Сумма сверхнормативных потерь отнесена на виновное лицо и удержана из его заработной платы.

В учете организации будут оформлены проводки:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41 «Товары» — 7000 руб. — списана сумма боя стекла;

Д 44 «Расходы на продажу» К 94 «Недостачи и потери от порчи цен-остей»— 1500 руб. —сумма боя в пределах установленных норм отнесена на издержки обращения;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 5500 руб. — сумма потерь сверх установленных норм списана на виновное лицо;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 5500 руб. — сумма недостачи удержана из заработной платы виновного работника.

До последнего времени и Минфин России, и налоговые органы запрещали списывать потери организаций при расчете налога на прибыль. Избегая конфликтов, наиболее осторожные организации вообще не отражали естественную убыль в налоговом учете. Но, как это, ни парадоксально, теперь именно им придется труднее всего.

Пример 2.47. Оптовая торговая организация реализует товары бытовой химии, моющие средства. В бухгалтерском учете недостачи и потери организация списывает по Нормам потерь (боя) товаров бытовой химии в мелкой расфасовке при транспортировании, хранении и реализации (приказ Минторга СССР от 24 сентября 1991 г. № 68). В налоговом учете эти потери не отражаются.

Допустим, что за последние четыре года потери от хранения и продажи стирального порошка в пределах норм естественной убыли составили 18 600 руб., втом числе:

1) в 2007 г.— 7000 руб.;

2) в 2008 г.— 4200 руб.;

3) в 2009 г.— 5300 руб.;

4) за 6 месяцев 2010 г. —2100 руб.

Ежеквартально суммы потерь организация списывала проводками:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41 «Товары» и Д 44 «Расходы на продажу» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». С 2007 г. организация стала применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В результате по состоянию на 1 июля 2010 г. в аналитике к счету 44 у организации сложилась постоянная разница в размере 18600 руб. (7000 руб. +4200руб. + 5300 руб. + 2100 руб.). С этой разницы исчислено постоянное налоговое обязательство в сумме 3720 руб (18 600 руб. х 20%).

По закону организация имеет право пересчитать налог на прибыль с 2002 г. Для этого разрешается использовать ранее утвержденные нормы, т.е. нормы, которые организация применяла в бухгалтерском учете. Поскольку сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, возрастет, при прочих равных условиях величина налоговых обязательств организации снизится.

Одновременно с увеличением суммы расходов исчезнет постоянная разница, возникшая из-за различных правил учета естественной убыли. В связи с этим нужно будет погасить и постоянное налоговое обязательство:

Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» — 3720 руб. — погашено постоянное налоговое обязательство после перерасчета налога.

Чтобы вернуть излишне уплаченные суммы или зачесть их в счет текущих платежей, в налоговую инспекцию нужно подать заявление и приложить к нему уточненные декларации.

Бывали случаи, когда в налоговом учете организация списывала естественную убыль полностью, она рассуждала так: раз нет новых норм, то при расчете налога можно списать все фактические потери.

Таким образом, организации попали в двойственное положение, так как списывать потери разрешено и пределах старых норм, «лишние» расходы придется восстанавливать и доначислять налог.

В наиболее удачном положении оказались организации, которые невзирая на запреты формировали прибыль с учетом старых норм. Им не придется ни пересчитывать налог, ни подавать уточненные декларации за прошлые периоды. Законодательно подтвердилась актуальность прежних нормативов и было признано, что организации поступали правильно.