Глава II. Основная цель налога— финансирование государственных затрат

Цель налога. Утверждение о том, что основная цель налога заключается в финансировании государственных затрат, включает три элемента:

1. Налог предназначен для того, чтобы покрывать госу­
дарственные расходы; это его финансовая цель (§ 1).

2. Налог может иметь другие цели, кроме финансовых,
например экономические и социальные (§ 2).

3. Среди других целей налога преимущественной при­
знается финансовая цель (§ 3).

§ I. ФИНАНСОВАЯ ЦЕЛЬ НАЛОГА — ПОКРЫТИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Либеральная классическая теория. В классической тео­рии финансирование государственных расходов представ­ляется единственной целью налога. Последний не должен оказывать никакого экономического влияния.

Эта концепция, ограничивающая роль налога снабже­нием касс казначейства и признающая лишь чисто финан-совыефункции налога, связана с концепцией «государство — жандарм». Каким образом может налог иметь экономиче­скую или социальную функцию, если он представляет собой инструмент государства, призванного поддерживать поря­док и не вмешивающегося в экономические и социальные области?

Рассматриваемая чисто финансовая концепция налога закреплена в Декларации прав человека и гражданина 1789 года (ст. 13): «Для содержания публичной власти и для расходов по управлению необходимы общие взносы». Таким образом, существование налога оправдывается необходи­мостью расходов, связанных с функционированием госу­дарственного аппарата.

Подобная доктрина абсолютного нейтралитета налога несостоятельна сегодня, поскольку весьма очевиден тот факт, что ныне невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, чтобы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшает покупательную способность граждан, а это уже влияет на экономику. Налоги на товары повышают их цену и воздействуют таким образом на потребление.

Современная теория налогового нейтралитета. Под давлением фактов сторонники нейтралитета налога в по­следнее время смягчили свою доктрину. Не отрицая эконо­мических последствий налога, они превозносят «относитель­ную его нейтральность». По их мнению, налог должен быть «нейтральным по отношению к средствам производства». Таким образом, сторонники налогового нейтралитета уже допускают, что налог может иметь экономическое влияние, но они считают, что следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благо­приятствование одним отраслям производства во вред другим. Составители IV национального плана указывали, что необходимо «выйти за пределы налоговой нейтраль­ности», но вместе с тем превозносили благоразумие при использовании налогообложения в экономических це­лях.

Во всяком случае, в настоящее время очевидно, что наряду с финансовыми целями налоги могут преследовать и другие цели. И финансовые цели, будучи существенными, не являются, однако, исключительными.

§ 2. НАЛОГ МОЖЕТ ПРЕСЛЕДОВАТЬ ИНЫЕ ЦЕЛИ, ЧЕМ ФИНАНСОВЫЕ

Помимо финансовой цели — обеспечение государствен­ных касс,— налог может преследовать также п другие цели, например экономические или социальные.

Посредством налога можно воздействовать на общее состояние экономики либо на отдельные явления. Как пример такого воздействия можно привести резкое повы­шение налога, проведенное для того, чтобы уменьшить избы­точную покупательную способность и бороться с инфляцией. Так, в 1948 году был установлен «исключительный налог для борьбы с инфляцией». Его экономическая цель была отражена даже в самом названии.

Примеры взыскания налогов, преследующих экономиче­ские цели, чаще всего относятся к области борьбы с инфля­цией. Таково чрезвычайное повышение подоходного налога и 1973 году, установленное ст. 3 корректирующего закона о финансах от 16 июля 1974 года. Повышение налога, основывавшееся на прогрессивной шкале, повышающейся до 20%, не имело целью покрытие государственных расхо­дов, поскольку бюджет исполнялся с превышением доходов над расходами и это превышение использовалось для покры­тия государственного долга. Целью рассматриваемого повы­шения налога было изъятие избыточной покупательной способности налогоплательщиков в конце 1974 года, в пе­риод инфляции. Было предусмотрено, что сумма превыше­ния полностью или частично будет возвращена налогопла­тельщикам в течение 1975 года, что должно было позво­лить расширить потребление в 1975 году.

Но иногда налог имеет избирательное действие. Протек­ционистские пошлины направлены на защиту определенной отрасли промышленности или сельского хозяйства. Если государство хочет способствовать развитию научных иссле­дований, оно использует для этого налоговую технику. Так, ордонанс от 25 сентября 1958 года предусматривал налого­вые льготы для предприятий, участвовавших в создании научно-исследовательских организаций либо предоставляв­ших им денежные средства.

Когда государство хочет помочь развитию строитель­ства, чтобы смягчить денежный кризис, оно также прибе­гает к налоговым средствам. Так, реформа налогов с недви­жимого имущества 1963 года имела целью способствовать жилищному строительству.

Иногда избирательные цели могут быть еще более узки­ми. Речь идет о том, чтобы благоприятствовать не какой-либо отрасли промышленности, а тому или иному пред­приятию. Эта техника, которую авторы IV плана называли «мера за меру», осуществляется в виде процедуры налого-

26—0402

вых соглашений или договоров. Это значит, что налоговые льготы предоставляются определенным предприятиям, которые принимают на себя определенные обязательства, соответствующие показателям плана.

Наконец, влияние на экономику может иметь целью не стимулирование отрасли производства, а, наоборот, сдер­живание развития, которое считают слишком быстрым. Тяжелое налоговое бремя, падающее на владельцев авто­мобилей, можно рассматривать как проявление желания задержать производство автомобилей, которое считают слишком быстро развивающимся. Это обложение должно оттолкнуть французских граждан от покупки автомобилей, и, таким образом, проблема приобретет социальный аспект. В социальной области налог также может быть исполь­зован для общего воздействия либо в отдельных избиратель­ных целях.

Использование налогов в целях оказания влияния на всю социальную структуру превозносится целым рядом авторов.

Налог может также иметь ограниченную социальную цель. Например, налоговое обложение алкогольных напит­ков, сопровождаемое освобождением от налога фруктовых соков, способствует борьбе с алкоголизмом. Уменьшение налогов в связи с семейными расходами, снижение обложе­ния при наследовании представляет собой налоговый эле­мент, соответствующей политики в сфере семьи.

§ 3. ПРИОРИТЕТ ФИНАНСОВЫХ ЦЕЛЕЙ

Могут существовать противоречия между финансовыми, социальными и экономическими целями налога. В этих случаях представляется, что предпочтение должно быть отдано финансовой цели.

Несколько примеров могут подтвердить возможность конфликтов между различными целями налогов.

Протекционистская пошлина будет эффективна с эко­номической точки зрения, если она полностью подавит иностранную конкуренцию, но финансовые результаты будут ничтожны, поскольку исчезнет доход от таможни в связи с тем, что импорт практически будет запрещен. Налог на капитал достигнет своей социальной цели — нивелировки имуществ,— если его прогрессивная ставка

повлечет за собой конфискацию имуществ, превышающих определенный размер. В этом случае достигается финансо­вая цель на данный момент: государству поступят значи­тельные суммы в виде налоговых доходов. Но финансовая цель в будущем не будет достигнута, поскольку с конфиска­цией имущества уничтожается и возможность поступления налогов в будущем.

При таких противоречиях между экономическими и социальными целями, с одной стороны, и финансовыми — с другой, возникает вопрос о том, каким целям отдать преимущество.

Некоторые авторы считают, что в настоящее время финансовая цель налога не должна больше иметь приори­тета. Они утверждают, что здесь важнее соображения социальные и экономические. Узкие интересы финансис­тов, которые озабочены только пополнением касс казна­чейства, должны уступить место требованиям экономистов и социальным интересам.

В подтверждение этой цели ссылаются на современную концепцию государственных финансов, в соответствии с которой финансовая политика является только элементом экономической политики.

Подчеркивают также приоритет социальных проблем. Многие авторы считают, что размеры налоговых поступле­ний менее важны, чем улучшение социальных условий и структур.

Несмотря на эти аргументы, значение которых не следует преуменьшать, представляется, что и в настоящее время необходимо поддерживать приоритет финансовых целей налогов. Как указано выше, авторы IV плана с осторожно­стью использовали налоговое вмешательство.

В приведенном выше определении налога также ука­зано, что основной его целью является обеспечение снаб­жения казначейства и тем самым утверждается приоритет финансовой цели. Три следующих основания служат под­тверждением приоритета финансовой цели налога.

1. Сохранность государственных ресурсов. Государство располагает иными средствами, чем налоги, для воздействия на экономику и социальную структуру. Оно может исполь­зовать кредиты, для того чтобы стимулировать ту или иную отрасль производства. Оно может предоставлять займы на льготных условиях, гарантировать займы. Государство может использовать также и систему государственных

25*

расходов. Так, социальная политика может опираться щ распределение различных пособий. Наконец, государство] может воздействовать на экономику и социальные условия другими, нефинансовыми средствами. Оно располагает полицейской властью и для борьбы с алкоголизмом вместо налогов может использовать полицейские меры (закрытие питейных заведений и т. п.). Таким образом, государство располагает не только нало­ говой системой для воздействия на экономику и социаль­ ную структуру. Оно может добиваться своих целей в этих областях и другими средствами. Наоборот, налоговые ресурсы ничем не могут быть заменены для обеспечения казначейства. Если эти ресурсы не поступят государству, то не будет никаких других возможностей для финансиро­ вания государственных расходов. Несомненно, в какой-то мере государство может использовать займы, но такая воз­ можность остается ограниченной, если учесть необходи­ мость уплаты процентов и погашапия займов... 2. Защита от конфискации. Если налог диктуется соображениями экономического или социального порядка, то нельзя установить его оптимальный размер. В таких случаях оптимальный размер будет максимальным. А это означает, что налог может переродиться в простую конфис­ кацию. Так, если налог используется для того, чтобы ниве­ лировать социальную структуру, то он будет максимально эффективен при ставке 100% на доходы или капиталы) превышающие определенный предел. Цель такого налога будет достигнута, если будут конфискованы все богатства или доходы, считающиеся слишком высокими. Протекр ционистская пошлина будет полностью эффективна, если' она станет запретительной. Но в этом случае она перестанет быть налогом и превратится в запрещение импорта,,1т,- ' Наоборот, если налог взимается для достижения финан-; совых целей, то автоматически устанавливается оптималь­ ная ставка. Действительно, поступление от налога X всегда- равно облагаемому объекту М, умноженному на налоговую';, ставку Т. Если финансовая цель является основной, то г,осу-':\ дарство заботится прежде всего о том, чтобы произведение.■ МТ было максимальным. Такой результат достигается при ! ограниченном размере налоговой ставки, поскольку обла­ гаемый объект уменьшается с повышением ставки. Ставка таможенной пошлины, повышаясь, уменьшает импорт, Повышение налоговой ставки на потребление уменьшает

ютребление данного продукта. Точно так же повышение ■авки подоходного налога косвенно направлено на умень-:ние облагаемого дохода потому, что налогоплательщик |бо скрывает этот доход, либо воздерживается от усилий, обходимых для получения дохода, зная, что большая

:ть будет поглощена налогом.

Таким образом, для большей части налогов существует

тимальнан ставка, которая не является максимальной.

о ставка, обеспечивающая наилучший доход, когда про-

кт МТ достигает наибольших размеров. Из сказанного выше вытекает, что если не предоставить

шорнтет финансовой цели, то налог выразится в конфи-

ации или запрещении и потеряет, таким образом, свой

длинный характер.

3. Необходимость соблюдения единства налоговой систе-ы. Важно, наконец, отмстить, что включение социальных

экономических соображений в налоговое обложение может трицателыю отразиться на единстве и цельности иалого-ой системы. Такая цельность будет нарушена при изме-[ении характера налога. Его взыскание будет более труд-|ым и дорогостоящим, а опасность злоупотреблений повы-

ится.

Из сказанного не следует, что соображения социальной:праведливости не должны иметь места при установлении 1алога. Распределение государственных расходов в соот-leTCTBiin с возможностями граждан и социальными сообра-кениями также должны быть использованы при установ-ении налогов.