Моральные причины

Хорошо известно, что для многих граждан осознание налоговых обязанностей гораздо менее сильно, чем мораль-. ных. Для многих украсть у казны не значит украсть. I/ И очень много таких, которые, не колеблясь, постараются избежать исполнения своих налоговых обязательств и укло-питься от «почетной обязанности участвовать в государст­венных расходах». Многие налогоплательщики не чувст­вуют той моральной вины, укрывая от налогов объекты | обложения, какую они испытали бы, завладев чемоданом их соседа или непосредственно забравшись в государ­ственную кассу. Они забывают, что обман налоговых вла­стей обяжет повысить обложение честных налогоплатель-

щи ков. Это особенно чувствительно при таких налогах, когда обман одних влечет за собой повышение налоговой ставки для обеспечения соответствующего размера нало­говых доходов.

Это чувство, что честность не так обязательна, когда речь идет о казне, как если бы речь шла о другом кредиторе, имеет давнее происхождение. Еще Модестин подчеркивал, что нельзя считать правонарушителем того, кто в сомни­тельных вопросах противостоит казне. Таким образом, представляется, что имеет место известное ослабление моральных принципов, когда дело касается налоговых обязательств.

Следует остановиться на причинах такого явления. Прежде всего можно отметить тенденцию, довольно распространенную среди французов, не повиноваться зако­ну. Эта идея была развита в книге Рипера «Закат права», который привел следующую цитату из Монтескье: «Если при народном правительстве законы перестали исполнять­ся, что может быть только при коррупции республики, государство погибло» ¹.

Таким образом, следует констатировать известный дух
неповиновения. Может быть, o>i был более заметным в 1949 го­
ду, в момент, когда писалась книга Рипера, чем теперь,
поскольку неповиновение в форме Сопротивления было
гражданской доблестью во время оккупации. Но этот дух
неповиновения значительно усиливается, если закон, кото­
рый гражданин хочет нарушить, является налоговым
законом. Законы о налогах в силу их характера уважаются:';
меньше, чем другие законы. <■-'■'

Ценность закона, то, что придает ему престиж и авто-:;-ритет,— это его всеобщность, постоянство, беспристраст-* ность. Правопорядок обеспечивается абстрактными нрави-; лами, применяемыми ко всем и всегда. Эти характерные, черты дают возможность избежать произвола и обеспечи­вают справедливость равенством обязанностей, которые.';! они возлагают. В этих условиях тот, кто нарушает право-;'к порядок, является плохим гражданином. Моральное созна-:,. ние обязывает каждого уважать закон. Если норма закона,? содержащаяся, например, в ст. 1382 Гражданского кодекса, пользуется всеобщим уважением, то причина этого кроется в общем характере закона, применяемого ко всем незави-

¹ G. R i p e r t. Le declin du droit. Paris, 1949, p. 124.

симо от индивидуального положения, в стабильности!rei ста, который фигурирует в нашем Гражданском кодексе-начиная с 1804 года и который воспроизводит нормы нашего " древнего права, а также римского права. Наконец, причи­ной является также беспристрастие этой нормы, которая восстанавливает равновесие между интересами лица, при­чинившего вред, и потерпевшими*.

Однако налоговый закон зачастую не является ни общим,\^,-ни постоянным, ни беспристрастным.

Налоговым закон не носит общего характера потому, что в настоящее время налицо явная тенденция персоннфи- ts' пировать налог и казна стремится зачастую приспособить налоговое бремя к каждой индивидуальной ситуации. Политика дискриминации, которую часто проводят в нало­говой практике, препятствует общему характеру налогового закона, а существующие ныне н алоговые договоры создали возможность для появления новых привилегии.

Налоговый закон не является также постоянным. Он всегда изменяется. Объект, который сегодня подлежит обложению, завтра может оказаться освобожденным. Эти постоянные изменения налогового законодательства ослаб­ляют его престиж. Колебания законодателя относительно средств граждан, находящихся за рубежом, существенно подорвали авторитет этого законодательства. В 1952 году налоговая амнистия предоставлялась всем владельцам капиталов, скрытых за рубежом, если они согласятся вер­нуть во Францию эти капиталы. Таким образом, выгода от иностранных авуаров, которой пользовались в течение ряда лет эти лица и не воспользовались те, кто немедленно после войны, как это предписывалось законодательством, вернули средства, бывшие за границей, выглядит как вознаграждение законодателя, предоставленное обман­щику. Колебания налоговой политики, которые могут быть объяснены соображениями экономического порядка, \у тем не менее снижают авторитет налогового законодатель­ства.

* Ст. 1382 Французского Гражданского кодекса устанавли­вает общее правило французского делнктмого права: лицо, при­чинившее вред личности или имуществу другого, обязано возместить пред, причиненный по его вине. Следует, однако, отметить, что и настоящее время из этого общего правила установлено множество изъятии.— flpuM перев

20—0402

Наконец, налоговое законодательство часто не является беспристрастным. Применение налоговых законов уста­навливается государством-законодателем и государством- V судьей в своих собственных интересах. Таким образом, можно сказать, что сопротивление налогоплательщика выражается в обмане налоговых органов. Между ним и каз- \J ной — игра слабого против сильного. Цддохоцдательщик не признает государство законодателем, а рассматривает его^ ~как~кредитора, достаточно могущественного, чтобы устгР" ~нОвйт"ь свои правила. Поэтому налогоплательщик считает" "себя" вправе уклоняться от уплаты налогов.

Но не только характер налоговых законов объясняет (не оправдывая) изменения морального сознания в отно­шении налогов. Самый характер налога побуждает налого­плательщика считать законным свое уклонение. Это преж­де всего тяжесть налога, которая иногда может показаться налогоплательщику чрезмерной и оправдывающей уклоне­ние от платежа. Если налоговая ставка превышает 50%, как это имеет место в отношении подоходного налога или налога на наследство, налогоплательщик может считать, что такие ставки чрезмерны и что он вправе уклониться от платежа. Налог в этом случае покажется налогоплатель­щику выражением подавления, и он будет считать себя вправе сопротивляться подавлению.

В случаях, когда один и тот же объект облагается не­сколькими налогами, плательщик может увидеть в этом основание для того, чтобы скрыть объект обложения и избе­жать таким образом нескольких налогов.

Размеры взимаемых налогов размывают в известной мере моральное сознание многих плательщиков. Но укло­нение от налогов имеет также и политические причины.

2. Политические причины

Налогоплательщики часто стремятся избежать налога
вследствие того, что государство ведет политику, иногда
называемую «фискализмом». Она заключается в том, что
налоги используются не только для покрытия государствен-!-"
ных расходов, что должно быть основным его назначением,
но и как инструмент социальной или экономической поли­
тики, и,..

Налог в настоящее время часто используется как Инстру­мент социальной политики. Поэтому класс, уплачивающий ,• налоги, склонен считать, что его подавляет тот класс, кото- 1 рый держит в своих руках политическую власть. Уклоне­ние от налога рассматривается в этих случаях как форма j сопротивления подавлению. История налогов свндетель-j ствует о том, чтоО>чень~~редко классы, обла дающие полити-ческой лдастыо, не поддаются соблазну возложить налого­вое бремя на друТпе cojuiajmjbieTgynnbi. "Тасто налог при­нимается не по общему согласию, а теми, кто имеет больше силы.

Несомненно, такая теория обмана, как борьба против подавления, очень опасна для правопорядка. Так же, как и самый принцип сопротивления подавлению. Кто вправе судить, имеется ли подавление? Это субъективная оценка, которой часто злоупотребляют. Следует также признать, что такая форма сопротивления, как обман налоговых орга­нов, не является ни особенно мужественной, ни беско­рыстной.

Налоги используются не только как инструмент социаль­ной политики. Нередко они служат средством экономиче­ской политики. Так, повышение налогов на некоторые отрасли производства может использоваться для того, чтобы уменьшить удельный вес соответствующих отраслей экономики и развить за счет этого другие отрасли, признаю­щиеся более полезными. Налогообложение иногда исполь­зуется с целью борьбы с некоторыми формами эксплуата­ции либо с тем, чтобы их охранять. В этих случаях против пики такой экономической политики и те, чью деятельность хотят ограничить средствами налогового воздействия, сопротивляются обложению, для того чтобы сохранить свои предприятия.

Таким образом, необходимо рассмотреть экономические причины уклонения от налогов.

3. Экономические причины

Экономические соображения нередко бывают причиной уклонения от налогов. Иногда экономическое положение отдельных налогоплательщиков определяет такое поведе­ние по отношению к налогам, а иногда это связано с эко­номической конъюнктурой.

26*

Экономическое положение налогоплательщика часто бывает определяющим для уклонения от налогов. Посколь­ ку моральные соображения не имеют значения в решении; налоговых вопросов, то определяющими служат экономи-; ческие соображения.: Налогоп лательщик рассчитывает, оправдает ли„выгода^ I которую он_ получ ит, избе жав^цалога, ~те неприятцохтя^Л -которые этдЗовлечет_за_собо_а^если_ обман раекроется.Это ] вопрос чисто экономический. Представляется, что, чем выше налоговая ставка, тем сильнее соблазн у налогопла­тельщика уклониться от налога, поскольку соответственно увеличивается получаемая при этом выгода. Есть и другая сторона вопроса. Если налогоплательщик находится в хорошем экономическом положении, он стре­мится полностью выполнить свои налоговые обязательства, чтобы не подвергаться риску отрицательных последствий их нарушения. Но если налогоплательщик находится в тя­желом экономическом положении, если его предприятие еле-еле существует, испытывая большие трудности, у пего есть соблазн уклониться от налога. Он может опасаться, /что выполнение всех налоговых обязательств будет смерт­ным приговором для его предприятия. Он может считать, что единственный шанс выжить — это попытаться избе­жать уплаты налога. Налоговый бунт некоторых социальных групп объяс­няется тем, что речь идет о мелких торговцах или мелких ремесленниках, которые чувствуют угрозу своему сущест­вованию в результате экономического развития общества и считают, что смогут выжить только за счет уменьшения налогового бремени. Но не только экономическое положение отдельных налогоплательщиков влияет на распространенность такого явления, как уклонение от налогов. На это влияет и общая экономическая конъюнктура. ■-, Экономическая конъюнктура влияет на уклонение от £/ налога прежде всего потому, что она может в той или иной мере облегчать переложение налога*. И поскольку * Термин «переложение налога» применяется к весьма широ­кому кругу отношений, при которых налогоплательщик — про­мышленник, коммерсант, земельный собственник и т. п.— пере­кладывает уплаченную им сумму налога на потребителей, соответ­ственно повышая цены на товары, арендную плату и т. п,-± Прим. перев.

происходит облегчение такого переложения, то у налого­плательщика не возникает надобности уклоняться от платежа, так как он сможет перелагать налоговое бремя на других. Поэтому в периоды процветания, когда ком­мерсант может переложить налоговое бремя на потреби­телей, соответственно повысив цены, он не стремится < уклониться от налога. Наоборот, в периоды депрессии, когда коммерсанты не имеют возможности переложить налоговое бремя на их клиентов, они стремятся уклонить-1

ся от платежа.

Следует также отметить, что в периоды больших труд­ностей, когда правительство вынуждено строго регла­ментировать рынок, устанавливая цепы и распределяя (контингентируя) товары, усиливается уклонение от нало­гов. Это связано с тем, что создание регламентируемого рынка влечет за собой почти неизбежно создание парал­лельного рынка, незаконного и неуправляемого (черный рынок). Сделки, совершаемые па этом рынке, естествен­но, ускользают от налогообложения. Прибыли, получа­емые на этом рынке и создаваемые благодаря этому накоп­лении, скрываются от налоговых властей и создают иму-; щественный оборот, не облагаемый налогом, как это было[\У во Франции во время войны и сразу после освобождения. Наконец, в периоды экономического либерализма, когда расширяется свобода международного движения капитала и широко развиваются международные объе­динения капитала, создается благоприятная обстановка для уклонения от налога. Налоговый контроль, который"] чаще всего ограничивается| национальной территорией,Jt/ оказывается безоружным перед.' многонациональными компаниями, руководители] которых скрывают перед на-1 логовыми властями свои прибыли благодаря свободному движению капитала. Здесь мы переходим к техническим условиям уклонения от налога.

4. Технические условия

Существенным техническим условием уклонения о налогов служит сложность налоговой системы. Налоговая система настолько сложна, что сами налоговые органы с трудом в ней разбираются. Налогоплательщик легко может проскользнуть между звеньями этой системы неза-

меченным. Техническая сложность системы позволяет \/ налогоплательщику избежать платежа, не нарушая закона. Сложность налоговой системы препятствует эффективному контролю. Так, развитие налоговой системы и применение более сложной техники для оценки облагаемых объектов способствовали развитию уклонения от налогов. В те времена, когда облагаемые объекты оценивались по внеш-/ ним признакам, уклонение от налога было почти невоз­можным, поскольку налоговые власти могли установить существование или отсутствие этих внешних признаков. Нельзя было обманывать налоговые власти тогда, когда облагались двери и окна.

Наоборот, более совершенная техника оценки облага­емых объектов путем подачи налогоплательщиком дскла-■ рации требует сложного исследования для того, чтобы ' установить наличие облагаемого объекта в действитель­ности. Контроль часто затруднен, особенно в отношении доходов некоторых профессий, когда доход может быть скрыт под покровом профессиональной тайны.

Налоговый контроль существенно усложняется также
вследствие наличия дискриминационных ставок, что
способствует уклонению от. налога. Увеличение числа
объектов, облагаемых по различным ставкам, затрудняет
работу налоговых органов и помогает налогоплательщикам
представить свои объекты в качестве объектов, относя­
щихся к привилегированной категории. Налоговые
власти не всегда могут раскрыть такие маневры. Сущест­
вует множество льготных ставок, устанавливаемых по
экономическим, социальным и политическим причинам.
J Ловкий налогоплательщик может часто получать выгоду,
злоупотребляя привилегированным режимом. Например,
освобождение от налога на наследство облигаций займа
Пине позволило наследникам крупных состояний избежать
налога на наследство, так как незадолго до смерти собст­
венник состояния в несколько миллиардов в старых фран-
/ ках превратил большую часть своего капитала в облигации
v займа Пине, по условиям которого передача облигаций
(в том числе и наследование) не облагалась налогом.
После вступления в права наследства эти облигации были
немедленно проданы наследниками. Таким образом, слож-*
лность налоговой системы позволяет часто уклониться от-
•'уплаты налога без каких-либо санкций. Многие способы*
'уклонения от налога законом не наказываются. чм

406 "

§ 2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Уклонение от налогов может выражаться в различных формах. Иногда налогоплательщик, с тем чтобы избежать уплаты налогов, не останавливается перед прямым нару­шением налогового закона. Это — налоговое правонару­шение в прямом смысле. Иногда наоборот. Не прибегая к нарушению закона, налогоплательщик ухитряется избежать платежа. Это обхо д налога, который также может принимать различные ТрормыТ"

1. Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение — прямое намеренное или *./ ненамеренное нарушение налогового закона. Оно зак­лючается в сокрытии облагаемого объекта в любых фор­мах. Трудно установить классификацию таких правона­рушений. Можно, однако, указать некоторые типичные формы.

Сокрыт ие объекта обложения — наиболее грубая форма правонарушения".~~В"~ качестве примера можно привести сокрытне'| части имущества умершего, чтобы избежать уплаты налога с имущества, переходящего по наследству. Можно указать также сокрытие импортных товаров, с тем чтобы избежать уплаты пошлины.

Другая форма правонарушения, более сложная,— это фальсификация учета. Для налогов, при взимании которых требуется декларация, бухгалтерский учет слу­жит обычно основой для проверки правильности декла­рации.^ Фальсификация¹! учета представляется класси­ческой процедурой налогового правонарушения. Налого­вые власти опасаются фальсификации учета. Они знают / о том, что на некоторых предприятиях ведется двойной / ₍баланс: налоговый баланс, предъявляемый властям для (установления суммы налога, и коммерческий баланс, отра­жающий их действительные операции.

Налоговые власти могут, однако, проверять данные учета и раскрывать таким образом случаи фальсифика­ции. Если предприятие фиктив но повышает закупочные цены^ча сырье, для того чтобы уменьшить облагаемый доход, то такое повышение цен может быть раскрыто путем проверки бухгалтерского учета у пост авщика пр ед-

о

приятия и сравнения продажных цен поставщика и цен, указанных в учетных данных налогоплательщика.

В системе бухгалтерского учета есть, однако, такие нормы, которые часто дают возможность фальсифика­ции данных. Т ак, коммерсанты свои личные расходы отр а­жа ют как общие расходы предприятия, подлежащие в ыче-туи з~о"благаемых доходов. Налоговые власти установили очень" жестк ое и ограниченное определ ение общих рас­ходов. Тем не менее они не всегда могут рас1фьгпГ~все подлоги. Компании часто маскируют некоторую часть своих доходов в виде амортизации либо отражают свои резервы как средства, предназначенные для текущих расходов.

Фальсификация учета позволяет также избежать нало­га с оборота. Обычно для этого используются два метода. Наиболее старый — «бесфактурная прод ажа». При этойформе некоторые сделки не отражаются в бухг алтерском учете, ч то уменьшает облагаемый оборо т. Ьолее утончёнТюй формой, порожденной механизмом" «нало га" на дооапл ен-ную стоимость», является «фактура беi продажи». Такие ф актуры дают возможность уменьшить сумму налог а^так как подлежат в ычету при оь л ожен ии. Ыта форма порр -дил£ целую индустрию поставщиков фальшивых факту р, п озволяющих уменьшать _налрг. На жаргоне правонару­шителей они назы вяотт гя «такси».

Одной из форм правонарушения явл яется маскиро вка д ействительных ситуаций другими, фиктивными юри ди­ ческими ситуац иями! Так, де йствитель ный собствен н и к предприятия скрьГОается за фиктивн ым; участие в прибы­лях представляют как заработную плату; д ар изобр а­жают как продажу, хотя цена никогда н е будет упл ачена.

Но ндда совые власти не связаны юридической ква лй% фикацией — видим остью, пред ъявляемой налогопл атель­щиком. О1Гй~мдг4!Хлдаз ь1Скать>> реальную ситуацию, скр ы-тую__аа__юр _идической вид имостью, инп не бессиль ными по-пытках раскрыть подлинный характер ю ридичес кого акта. Так, налоговые власти могут проверить, бы ли ли упл а-чены суммы, которые npeflCTaBHjmj<aK заработную плат у, внес ены ли связанные с нимиi "в зносы__ц_О1Чи слення д ля. социальных нужд. 1 аким образом будет установлено,, является ли заработная плата действительной или фик­тивной, скрывающей участие в прибылях. Они могут, также проверить, является ли акт, отраженный как про-,

408 3:

., да жа, д ействительно таковы м. Была ли уплачена цена

; либо передача оыла оезвозмездной. Вэтомслучае они

| должны доказать наличие animus donand i. Консультатнв-

| ный комитет по во пдос у о злоупотреблении правом, со-

I стоя11Щй_~йз гтеударственног о советник а, советника~кас-

j сационного~суд а, прг у^ессора прав а и главного управляю-

1 щего налог ами, дает свое заключение о действительно м

гообложеннем. Консультации комитета не обязательны

i ха р а кт ерёГсог л аш ен и я или_оде рации, скрытых под видом
определенных юридических ак тов, есл^ ^это связано с пало

для налоговых властей, но, если они откажутся от консуль­тации или же установят сумму взимаемого налога, не соот-ветстпующую мнению комитета, на них будет возложено бремя доказывания действительного характера 'данного акта.

Существуют и другие формы правонарушения, в част­
ности правонарушение ненамеренное. Поскольку нало­
говые власти не могут установить, является то или иное
правонарушение умышленным или нет, они наказывают
правонарушителя. Так, налогоплательщик, который забыл
составить декларацию, будет наказан, хотя он вовсе не
хотел уклониться от налога. С уществуют определенные
л егальные пр езумпции вины. Так",товары, найденны е
в пределах о пределен ной по гранич ной _зопьь__которую
таможенные власти называют «периметром», рассматри-
ваются~1<а|Г ко¥гра5 андаТ~ёс лй~собственник этих товярта
не докажет, что он уплатил пошлину. /7

Признаются также частью наследства котирующиеся / на бирже ценные бумаги, по поводу которых наследода­тель совершал операции в течение 12 месяцев, предшествую­щих его смерти, если противное не будет доказано наслед­никами. Наследник обязан оформить свои права на эти ценные бумаги, даже если он не унаследовал их в дей­ствительности, если не сможет доказать, что наследодатель^ продал их в год, предшествующий году его смерти.

Таким образом, налогоплательщик может оказаться правонарушителем, не желая того, и подвергнуться санк­циям за нарушение налогового законодательства, совер­шенное ненамеренно.

Есть и другие случаи, когда налогоплательщик,
наоборот, избегает налога намереш ю (умышленно), исп оль-
зуя налоговое законодательство, но ае__нар_ушая его.^Это
обход налога. '---------------

2. Обход налога

Как бы ни была совершенна налоговая система, объекты обложения всегда ускользают между ячейками сети, протя­нутой налоговыми властями для того, чтобы их задержать. Налогоплательщику удается избежать уплаты налога, не нарушая закона. Это называют обходом налога. Такой обход может выражаться в различных формах, которые часто не соответствуют требованиям морали, но тем не менее не влекут за собой санкции.

Первой формой обхода налога является уклонение от платежа налогоплательщиком, остающимся подчиненным национальному налоговому режиму, путем использования недостатков финансовой системы. Этому служат различные средства.

Наиболее простое средство уклонения от налога — вдздеглкание. Чтобы избежать уплаты, налогоплательщик Воздерживается от совершения действий, облагаемых нало­гом, или от собственности на облагаемые объекты. Вот почему многие налоги не облад ают «легальной гибкостью»; повышение налоговой ставкТГвлечет за собой у_меньшение объекта__обложения, а следовательно, и размера получае­мого налога. Так, для того чтобы избежать налога на сдел­ки с недвижимым имуществом, налогоплательщик воздер­живается от любых сделок по поводу своей недвижимости. л I А чтобы избежать нало га на алкогольные напитки, он пьет; 1воду. Это не нарушает закона и не влечет за собой санкций со стороны налоговых властей, но из-за этого они теряют

быд__об дзан приобрести определенное кп.пичргтпп гп.п и/ облагаемой _ налогом. Как вспоминает Вольтер в своих: стихах, посвящёТГных финансам:,ur Вы должны уплатить налог... За морскую соль, которой, как мы предполагаем, Вы должна! были посыпать вкусную баранью ногу. /i Вы этого не сделали, но вы это должны были сделать. "и

(

значительные суммы. 0ак, 30 ма рта 1965 года директора
парижских кинотеатро в_отк ры,пи п.пя публики свои- поме-
щения бесплатн о, с тем чтобы не платит ь налога со стоимо -
сти про данных ме ст, и данный налог не поступил в государ­
ственные кассы. ■;
Как правило, налогоплательщик не обязан совершать
действия и покупать товары, облагаемые налогом. Но не
всегда так было. П ри старом режиме каждый граждан ин
быд__об дзан приобрести определенное кп.пичргтпп
К

Уклонение от налога путем воздержания не слишком широко распространено, потому что оно требует от налого­плательщика и звестной силы вол и. Так, привычный куриль­щик вряд ли откажется от табака только для того, чтобы избежать уплаты косвенного налога. Го раздо чащ е налого-плателыцики предпочитают не прибегать к в годержантпо-, а систематически отыскивать ТТробелы в налоговой сист еме, д ающие возмож ность изб ежать упл аты]

Налогоплательщик может так " распорядиться своим имуществом и так защищать свои интересы, что налоговые власти смогут получить наименьшую возможную сумму. И право каждого гражданина так вести свои дела, чтобы платить как можно меньше налога. В настоящее время в связи с возросшим удельным весом налогообложения налогоплательщики часто охвачены одной заботой: любыми способами избежать налога. Поэтому при совершении юридических актов налогоплательщиками соображения налогового характера часто оказывают большее влияние, чем чисто юридические мотивы.

Налогоплательщики располагают известными законными возможностями для того, чтобы избежать уплаты налога. Так, если налогоплательщик хочег избежать уплаты подо­ходного налога с физических лиц, он может все свои ценно­сти вложить в 4,5%-ный заем 1973 года. Другой пример: нал огоплательщик, желающий купить лес и укло н иться от уплаты налога за приобретение недвижимости, который

выше, чем налог за приобретение земельного участ ка покупает отдельно земельный участок, на котором располо- &$ же н лес, пок упает отдельно д еревья на этом участке на сру б, /^ а затем не рубит эти деревья и в конечном сче те_оказьш^ет- ' ся собств^нниколышса, углатив меньшую сумму налога за ^ участ ок земли и за древеси ну. Можно привести и такой пример. Н едвижимое имущество товарищества (компании) 7 со ставляет его единственный актив. Что бы_приобрести / э ту недвижимость, не уплатив налога за приобрете ние / покупатель последоват ельно приобретает, I

}|_| уд р

всеак шш компании и с тановитс я таким образом, собст- s венником неддзижимйсхи---

Ч^гометеТГ5Гучаев, когда уклонение от налога становит­ся возможным из-за несовершенства налогового закона, есть и другие случаи, когда сам законодатель допускает неуплату налога. Такое явление имеет место в тех случаях, когда объект обложения оценивается по косвенным призна-

L

кам *. В этом случае законодатель сам отказывается от того, чтобы получить налог со всего объекта обложения. Он допускает, что в связи с оценкой будет получена лишь часть налога. Действительно, при оценке по косвенным признакам сумма налога, как правило, ниже, чем при исчи­слении реальной стоимости облагаемого объекта.

Помимо тех случаев, когда налогоплательщик избегает уплаты, пользуясь несовершенством налоговой системы, но оставаясь в пределах действия налогового суверенитета государства, возможны и другие формы уклонения от нало­га, например формы, связанные с международным обще­нием.

Налогоплательщик может воспользоваться территори­альным характером налогового суверенитета государства для того, чтобы избежать обложения. Переместив свое имущество или переехав на иностранную территорию, он имеет возможность освободиться от уплаты налога. Это бегство от налога — уклонение от налога в букваль ном" смысле слова. Конечно, территориальный принцип налого­вого суверенитета в настоящее время не является абсолют­ным. Налог не носит сейчас исключительно территориаль­ного характера. Налоговые, власти пытаются настигнуть объект обложения даже за пределами территории страны. | Однако очень часто они оказываются бессильными и безо-| ружными в связи с трудностями осуществления своего • контроля за границей.

У клонение от налога п узком смысле слова можно опре­делить сл едующим образом: дейс твия обязанного уплат ить н алог в соответствии с налоговым законодательс твом стра- ны, граж данином кот орой он является, з аключающиеся в изъят ии объекта обложения путем помещения имущества

* Оценка объекта обложения по косвенным признакам (1'eva-
luation forfaitaire) заключается в том, что количественная оценка
определенного объекта основывается на некоторых признаках,
которые позволяют установить количественные показатели объекта,.
Так, количество произведенного и проданного пива определяют
по производственным емкостям полуфабриката; сумму продукции,
реализованной сахарным заводом, определяют по весу поступив­
шей для переработки свеклы. К такому методу прибегают для упро­
щения техники обложения, а также в связи с тем, что такие методы
оставляют меньше возможностей налогоплательщику для сокры­
тия объекта. Однако, как справедливо указывает автор, данные
методы приблизительны и неточны, что способствует «законному»
уклонению от уплаты налога.— Прим. перев.,,,•!

и Хранения Доходов в одной или нескольких других стра­нах.

Уклонение от уплаты налога путем использования международного общения также принимает различные фор­мы.

Объект обложения может быть изъят в натуре из сферы '. действия национального налогового законодательства и пе-| "р емещеи и сферу действия зарубежного зак она. Гаковы,; например, морские суда, которые регистрируются п порта х I зарубежных стран и плавают под флагом иностранной дер­ жавы для того, чтобы избежать выполнения требований налог ового законодательст ва и социального законодатель-ства страны, к портам которой они в действительнос ти должны" быть приписаны. Многонациональные компании также испо льзуют этот вид уклонения от налога, регнстр и- р"уя~с и ои приоылн в той стране, где налогообложение яв ля­ ется наиболее легки м. Иногда прибыли отражаются на счетах компании в той стране, где налоговые власти не смо­гут их обнаружить. Это — уклонение от обложения на­ логом.

Другой формой уклонения от налогов является выезд налогоплательщика из той страны, где он должен уплатить налог. Если он при этом не оставил никакого имущества, на которое можно было бы обратить взыскание, то он таким образом уклонился и от личной и от материальной ответ­ственности. Так, некоторые британские подданные покину ли А нглию и поселились на заморских террит ориях д ля то го, Чтобы__изб ежать уплаты налогов. МногТпГКомпшши, (Гтем чтобы избежать строгого налогового режима, определяют свое официальное местопребывание в одной из зарубежных стран, где они могут пользоваться более благоприятны м режимом. Этим объясняется большое число компании, офи-щПиГьным местом пребывания которых является герцогство Лихтенштейн. Многие компании Великобритании, чтобы нольз"оваться более благоприятным налоговым режимом, перенесли свое местопребывание в Родезию, где они уже имели свои предприятия. Нркоторме стряны спелали госте-пр иимство. оказываемое иностранцам, mfipra¹"¹","" уплаты иа лога, своей специальностью. Это страны, которые назы -вают «налоговым раем».

' Таким образом, существует множество способов избе­жать уплаты налогов. Формы проявления уклонения от уплаты налогов умножаются, приобретая все большее число

•

вариантов и занимая все большее место, следуя закону постоянного усиления сопротивления налогу.

Уклонение от налогов, как уже отмечалось, имеет печальные последствия как для налоговых доходов, так и для соблюдения законности и для экономики, к искаже­нию которой оно приводит. Поэтому следует искать сред­ства борьбы с этим явлением.

§ 3. СРЕДСТВА БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ НАЛОГА

Прежде всего существуют общие средства борьбы, кото­рые направлены на устранение причин, порождающих укло­нение от налога. Сюда относятся средства морального порядка, такие, как развитие гражданских чувств, воспи­тание налогоплательщиков, обращение к воздействию общественного мнения. На это также направлена широкая гласность обложения доходов, принятая во Франции. Существуют и средства политического характера, которые заключаются в том, чтобы не использовать налоги в полн- тических целях, а использовать только в чисто финансо­вых *. Применяются и средства экономического характера, которые заключаются в том, чтобы избегать установления слишком тяжелого налогового пресса при неблагоприятной экономической конъюнктуре. Однако рассмотрение этих общих средств борьбы с уклонением от налогов выходит за пределы финансового права и поэтому мы должны рас- смотреть средства борьбы технического характера.

Эти средства определяются конкретными формами укло­нения от налогов. Можно различать средства борьбы с пра­вонарушениями и средства борьбы с обходом налогов.

§ 4. СРЕДСТВА БОРЬБЫ С ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ

Различают два способа борьбы с правонарушениями: предупреждение и наказание.

Лучшим средством предугцдеждения правонарушения является совершенствование налоговог о конт роля. Если налогоплательщик знает, что налоговый контроль эффек-

В предыдущем изложении автор убедительно показал, что все финансовые решения в той или иной мере выражают определен­ную политику. Попытка же отделить финансовые цели налога от политических противоречит его предыдущим высказываниям.— Ирин, перев.

тивен и что его обман наверняка будет раскрыт, он воздер-жится от него. Так, когда во Франции был введен порядок сохранения покупателями реестров чеков за приобретен-ные ими товары, представление налогоплательщиками лож-ных сведений о сделках по продаже, занимавшее до этого большое место, почти полностью прекратилось. Налого­плательщики знают, что налоговые власти благодаря реес­трам чеков, которые представляются предприятиями-поку­пателями, могут проконтролировать правильность пред-\ ставленных сведений.

Налоговая администрация не пренебрегает развитием средств контроля для борьбы с правонарушителями. В результате этого было расширено право на получение информации, в соответствии с которым каждый налоговый орган может требовать информацию о налогоплательщике не только от других налоговых органов, государственной администрации и предприятий, но также и от некоторых частных предприятий, таких, как банки, биржевые агенты и страховые компании. Например, для того чтобы прокон­тролировать сведения о промышленных и торговых прибы­лях или о совершенных сделках, налоговая администрация может использовать «ж елезнодорож ныйконтроль». Это значит, что управление железной дороги обязано по требо­ванию налоговой администрации представить перечень! товаров, доставленных налогоплательщику либо отправ- J ленных им. Налоговые власти располагают также правом получения информации от почты. Эта информация позволя-| ет установить сумму отправленных налогоплательщиком' или полученных им почтовых переводов.

В числе попыток совершенствования налогового контро- ~ ля следует упомянуть установление налоговой картотеки, в которой централизуются все сведения о налогоплатель-щике, имеющиеся в различных налоговых органах. Это помогает легко провести интересные сопоставления.

Развитие социального обслуживания позволяет также совершенствовать налоговый контроль. Так, врачебные гонорары в течение длительного времени не представлялись для налоговой проверки. В настоящее время они контроли­руются благодаря сведениям, KojQ^ejTjjeACTaBJrmoTjefiraHbi социального обеспечения. Послед1шё~соо0пТают налоговым властям^ёдеТШГсГчисле визитов и консультаций, а также о полученной каждым врачом оплате. Это дает возмож­ность приблизительной оценки дохода врачей.

Наконец, используя новейшую технику для исчисления
сумм, причитающихся с каждого налогоплательщика, орга­
ны налогового контроля стремится внести в машинные
программы такие данные, которые позволяли бы оценить
правильность деклараций, представляемых налогоплатель­
щиками в связи с их профессией, характеристикой образа
жизни, семейным положением и т. п., и установить те
декларации, которые, по всей вероятности, являются
ложными. Такой контроль представленных данных услож­
няет работу машин, но, несомненно, поможет совершенство-;
ванию контроля. |

Чтобы избежать представления ложных сведений, сле­
дует использовать такие технические процедуры, при кото­
рых интересы налогоплательщика не были бы в вопиющем
противоречии с его налоговой обязанностью. Вот почему
следует существенно ограничить использование деклараций,
представляемых самим налогоплательщиком.
_ Предпочтительнее прибегать к таким методам обложе­
ния, которые исключали бы возможность обмана. С этой
точки зрения методы обложения по внешним признакам
либо на основе деклараций, представляемых третьими
лицами, имеют большие преимущества.

Можно подумать и о том, что для предотвращения право­нарушений более удобно использоватьнерелагаемые налоги. Налогоплательщик менее склонен обманывать налоговые власти, если знает, что он сможет переложить бремя налога на других, чем тогда, когда ему самому придется нести

это бремя.

I

Некоторые средства налоговой техники помогают умень­шить риск представления ложных сведений. Таковыми явля­ются методы, при которых налогоплательщик представляет сведения о суммах, подлежащих вычету из налога. К та^ ким средствам относится налог на добавленную стоимости Налогоплательщик должен представить счета своих постав-* щиков для того, чтобы воспользоваться уменьшением суммы Диалога. Тем самым он обязывает своих поставщиков уплат j тить причитающиеся с них суммы. Такая налоговая техника. помогла сократить правонарушения в виде бесфактурной |продажи, но зато она породила бестоварные фактуры *i

* «Налог на добавленную стоимость», называемый иногда «нетто-налог с оборота», уплачивается со стоимости реализованной продукции. Это основной вид косвенного налога. Налогоплатель* тиками являются все физические и юридические лица, реализуюь

I

В связи с мерами борьбы против правонарушении еле- / дует упомянуть издание Управлением налоговой докумен- I тации Генерального управления налогов монографий по/ у различным профессиям для налоговых инспекторов, помо­гающих последним ознакомиться с основами каждой про-\ фессии. Следует упомянуть также электронное оборудование таможенной статистики, дающее возможность очень быстро установить пути ввоза и вывоза контрабанды, определить границы и районы, которые должны быть иод особым наблю­дением.

Наказание может быть эффективным для борьбы с мра- \ j вонарупк-ииями при условии, что судьи, которые должны применять налоговые санкции, применят их в действитель­ности. Еще Монтескье сомневался в эффективности слиш­ком строгих наказаний. Он нередко подчеркивал, что если наказание слишком сурово, то зачастую предпочтительнее безнаказанность. С этих же позиций Гете, предпочитая безнаказанность виновного излишне строгому наказанию, J заявлял, что лучше нарушение закона, чем бесчеловеч­ность. Однако некоторые авторы считают, что суровое аказание самим своим существованием может отвратить 1алогоплателыциков от правонарушений. В качестве при- \j. lepa приводилась практика в США, где уклонение от налога J орается в уголовном порядке.

В действительности различается широкий круг санкций а правонарушение. Прежде всего это уголовные санкции, ■сарающие представление ложных сведений, если оно связа-ю с обманными действиями и сокрытием облагаемого нало-ом объекта. Эти санкции применяются уголовными судами первой инстанции. Такими санкциями являются штраф, тюремное заключение, конфискация объектов, которые пытались скрыть, а также тех средств, которые были исполь-, зованы для хранения и транспортировки. Во Франции ме- \ ^ эы уголовного наказания могут применяться только по \ ребованшо налоговых властей, имеющих монополию на j уголовное преследование по данной категории правона­рушений.

1щие товары. При исчислении налога из стоимости товара вычита­ются все расходы на предыдущих стадиях производства. Налог уплачивается лишь с той суммы, которая была получена данным налогоплательщиком за вычетом всех произведенных ранее расхо­дов.— Прим. перев.

27—04 02

У

Как правило, финансовые санкции применяются, если не будет установлено, что налогоплательщик прибегал к подлогу.

К_н а.поговым санкциям относятся повышение ьшло-г з, попд,1нмтр"ьн"^й—налог, вз ыскание налоговых ш тра­ фов, которые носят одновременно ха рактер наказ"а н и я • и возмещения и поэтому могут быть предметом сделк и. Среди налоговых санкций можно привести также право преимуще ственно й покупки налог овой администрацией това­ров у налогоплательщика, если в декларации была указана заниженная ц ена проданн ых товаров. Администрация может I приобрести товары по цене, указанной в представленных сведениях. Такую санкцию, однако, трудно практически осуществить.

• Нак онец, существуют гражданско-правовые санкции. Правонарушение, допущенное налогоплательщиком, мож ет повлечь за собой гражданско-правовые последствия, небл а-_£оп риятные для него. Так, если суд должен установить сумму, подлежащую уплате в виде возмещения за имуще ст­ во, принадлежащее налогоплательщику, в основу оценки имущества и доходов, приносимых этим имуществом, кла­дется налоговая декларация, в частности указанные в ней стоимость имущества и размер извлекаемого дохода. Если эти суммы в декларации были занижены, то налогоплатель­щик пострадает на этом, так как причитающееся ему возмещение также будет занижено по сравнению с реаль­ной стоимостью.

Точно так же и в случае реквизици и имущества для
публичной надобности комиссия", определяющая размеры
возмещения собственника, будет рукпвп пгтвпвятьг.я нало­
говыми декларациями, представленными собственни­
ком имущества. Заниженные в декларации суммы также
обернутся для последнего потерей части причитающегося
ему возмещения.,,,

Следует также отметить, что в Иране возмещение, упла­
чиваемое земельным собственникам при разделе их земель,
также исчисляется на основе стоимости указанных в пред­
ставлявшихся собственником ранее налоговых деклара­
циях. Подобная же техника применялась в некоторых
странах Латинской Америки для осуществления земельнри
реформы с наименьшими затратами со стороны государ­
ства. •":

§ 5. СРЕДСТВА БОРЬБЫ С ОБХОДОМ НАЛОГОВЫХ ЗАКОНОВ

Обход финансового закона, как мы это видели ранее, i
совершается в двух формах — внутренней и международ-/
ной. Средства борьбы с обходом налогового закона должны/
соответствовать этим двум формам. I

Обход налогового закона внутри страны связан обычно со слишком большой сложностью налоговой системы. По­следняя часто устанавливает дискриминационный режим, что позволяет налогоплательщикам злоупотреблять при­вилегированным режимом, предоставленным им. Таким образом, средства борь бы^заключаются в у прощении нало- \ Хрвой сист емы^единообразии налоговых ставок, у меньшен | нии ос новании для утяжеления или о блегчения налогового бремен и различных налого плательщиков?"отказ от предо­ставления _Дшиац£ о.вых льго т.

Следуетзаметить, что политика французского прави­
тельства в этом отношении не является стабильной. Так,
освобождение от подоходного налога облигаций 4%-ного
займа 1925 года повлекло за собой ряд злоупотреблений.
В 1942 году государство воспользовалось этими обстоятель­
ствами для того, чтобы конвертировать упомянутый заем
и уничтожить таким образом связанные с ним налоговые
льготы. Но десятью годами позже был выпущен новый,
3,5%-ный заем 1952 года, облигации которого не только
были освобождены от подоходного налога, но и от налога
при переходе имущества по наследству. Освобождение от
налогов, открывающее широкие возможности для злоупотре­
блений, развивалось и дальше, как, например, при выпуске
займа 1956 года, 3,5%-ного займа 1958 года, 4,25%-ного
займа 1963 года и 4,25%—4,75%-ного займа 1963 года.
Вместе с тем конверсия займов 1952—1958 годов, и 4,5%-
ный заем 1973 года, уничтожившие освобождение от налога
при переходе имущества по наследству, связанное с преж­
ним займом, свидетельствовали о стремлении правитель­
ства ограничить налоговые льготы, предоставляемые при!
выпуске государственных займов. Тем не менее освобожде-[
нне от подоходого налога продолжает существовать, несмо­
тря на то что это создает неравноправие.._.

Средства борьбы с обходом налоговых законов внутри \
страны следует искать в совершенствовании налоговой \
техники. ■ s

27*

Обход налоговых законов в связи с международным общением возможен благодаря территориальной ограничен­ности налогового контроля. С этими нарушениями можно бороться только путем ме ждународ ных соглаш ений, позво­ляющих налоговым властям распространять свой контроль за пределы национальных границ. Лига Наций занималась проблемой международной административной помощи в на­логовых вопросах и приняла проект типовых конвенций по административной и судебной помощи. Перед второй ми­ровой войной такие конвенции были заключены многими странами. После войны они были возобновлены и, как правило, принимались одновременно с конвенциями, пре­пятствующими двойному обложению. Модель — тип таких конвенций — была разработана в 1963 году. Однако эффек­тивность этих конвенций затрудняется вследствие двух препятствий:

А. Конвенции о международной административной помо­щи в налоговых вопросах могут быть эффективными лишь тогда, когда они охватывают всю планету и не существует, более государств, под крылышком которых можно было бы укрыть капиталы от налогового контроля. Но страны, пред­ставляющие собой «налоговый рай», существуют. Некоторые страны извлекают большие финансовые ресурсы благодаря гостеприимству, оказываемому капиталам, преследуемым налогами в других странах. Можно с сожалением лишь предполагать, что страны, которые выглядят как «страна-убежище» и получают благодаря этому значительную прибыль, не будут, видимо, торопиться подписывать согла­шение о международной налоговой помощи.

Таким образом, в цепи конвенций о международной административной помощи по вопросам налогов остаются бреши и эти бреши, даже немногочисленные, препятствуют эффективности соглашений.

£ Б. Второе препятствие эффективности конвенций заклю­чается в следующем. Многие из конвенций содержат ого- ворку, называемую «оговоркой о безопасности». Она позво- ляет государству, подписавшему конвенцию, отказать в требовании об оказании помощи, если налоговый контроль, осуществляемый на его территории налоговыми властями иностранного государства, может отрицательно отразиться на его экономической и политической независимости. Ого­ворка о безопасности часто интерпретируется в расширитель­ном смысле. Она предоставляет право государству, обещав-

шему разрешить иностранный налоговый контроль на своей территории, в определенных случаях отказаться от этого. Оказание международной налоговой помощи может иногда иметь отрицательные последствия для государства, подписавшего конвенцию. Так, несколько лет тому назад налоговые власти Великобритании на основании конвенции о взаимной помощи проверяли во Франции в отелях на Лазурном берегу расходы отдыхавших там британских подданных, у которых были некоторые затруднения с ан­глийск ими в ластями. На следующий год британская клиен­тура гГре дгючла проводить лет о_в__И£пании, где английский налогов ый контроль не мог их н аст игнуть. Таким образом, французская туристская индустрия оказалась жертвой конвенции о помощи в налоговых вопросах.

Борьба с обходом налоговых законов путем международ­ного общения имеет, однако, некоторые успехи. С одной стороны, контроль за движением капиталов и, в частности, блокирование вкладов за рубежом сделали довольно опас­ным для капиталистов экспорт капитала. С другой стороны число государств-убежищ значительно уменьшилось. Нако­нец, по мере того как налоговое бремя увеличивается во всех странах, для капиталистов становится все труднее найти государство, где их капиталы избежали бы налого­обложения. Число стран, представляющих собой «налоговый рай», сокращается.

Но если даже между двумя странами имеется конвенция о налоговой помощи, ее реализация связана со значитель­ными трудностями. Просьба об оказании помощи должна пройти весь иерархический путь через министерства финан­сов и министерства иностранных дел обеих стран. Такие требования могут предъявляться только для очень крупных дел, а длительность переписки оставляет налогоплательщи­ку необходимое время для того, чтобы избежать преследо-вания. Даже внутри «Общего рынка» существующие гра­ницы связывают действия налоговых властей и притупляют их оружие.

Не следует, однако, считать, что отношения между нало­говыми властями и налогоплательщиками обязательно дол­жны быть отношениями двух противников, вовлеченных в безжалостную борьбу, и думать, что налоговая админи­страция прежде всего заботится о том, чтобы больше всего взять с налогоплательщика, тогда как последний считает себя вправе любыми средствами избежать уплаты налога.

Действительность гораздо сложнее. Следует отметить весьма похвальные попытки налоговых властей улучшить свои отношения с налогоплательщиками и сделать послед­них скорее своими сотрудниками, чем своими жертвами. Ряд последних циркуляров предписывают налоговым аген­там избегать всего, что могло бы вызвать враждебное отно­шение налогоплательщиков. Более чем какая-либо иная администрация, налоговая администрация озабочена сегод­ня своими отношениями с широкой публикой. Она стремится не к преследованию налогоплательщиков, а к «гуманизации взаимоотношений».

Стремление сделать налогоплательщика подлинным сотрудником видно из многих положений современного налогового законодательства. Так, режим контролируемых деклараций, при котором налогоплательщик сам гарантиру­ет правильность представленных данных об объекте обло­жения, механизм договорной оценки объекта обложения по косвенным признакам, при котором налогоплательщик участвует в определении суммы налога, являются средства­ми, благодаря которым налогоплательщик участвует в де­ятельности налоговых органов.

Если налогоплательщик.принимает участие во взима­нии налогов, то это не только потому, что таким путем администрация рассчитывает улучшить свои отношения с ним. В действительности участие налогоплательщика в работе налоговых органов является принудительным и часто возбуждает у него, враждебное отношение к ним.

Но, превратив налогоплательщика в своего помощника,
налоговые власти стремятся в свою очередь стать помощни­
ком налогоплательщика. Так, налоговые власти пытаются
руководить налогоплательщиком при составлении его декла­
рации путем посылки извещения, указывающего, как надо
составлять декларацию, а также путем организации служ­
бы, разъясняющей налоговое законодательство. В распо­
ряжении французских граждан находится большая группа
налоговых инспекторов. Они дают советы налогоплатель­
щикам, разъясняют им права и обязанности в вопросах на­
лога. Таким образом, налоговые власти становятся помощ-.
никами налогоплательщиков.;

Довольно часто налоговая администрация принимает во внимание тяжелое финансовое положение, в котором оказы­ваются некоторые налогоплательщики, и предоставляет им

известную помощь для выполнения их налоговых обяза­тельств, а иногда уменьшает сумму налогов.

Наконец, деятельность Управления налоговой докумен­тации, подчиненного Генеральному управлению налогов, оказывает существенную помощь экономике страны. Благо­даря получаемой Управлением статистической информа­ции, а также благодаря методической обработке данных бухгалтерского учета 400 000 предприятий страны, пред­ставляющих декларации о своих реальных доходах, и и 1 500 000 предприятий, пользующихся режимом опреде­ления объекта обложения по косвенным признакам, это управление может, строго соблюдая налоговую тайну, информировать должным образом официальные органы, ответственные за планирование экономики, и частных лиц, желающих использовать эти сведения в различных отраслях экономики. Обобщаемые управлением статистическиеданные особенно ценны для изучения рынка. Рассматриваемые сведения помогают промышленникам и коммерсантам оце­нивать возможности развития определенных отраслей.

Управление налоговой документации, деятельность кото­рого имеет, как это видно из вышеприведенного материала, столь большое значение, символизирует в известной мере стремление Генерального управления налогов по-новому строить свои отношения с налогоплательщиками. Этот но­вый характер отношений будет способствовать ограничению уклонений от налогов в гораздо большей степени, чем строгие наказания.

ОГЛАВЛЕНИЕ

Вступительная статья............................................................... 5

Введение............................................................................. 25

Часть первая. Сфера финансового права, предмет, метод

Глава I. Предмет финансового права............................ 37

§ 1. Отрасль публичного права................................. 37

§ 2. Изучение норм, регулирующих операции в обла­
сти государственных финансов......................... 41

Глава II. Метод финансового права............................ 43

§ 1. Наука финансового права.................................. 44

§ 2. Изучение техники государственных финансов 50 Часть вторая. Государственные финансы и их место в жиз­ни общества. Основы финансовой политики Раздел А. Понятие распоряжения государственными

денежными средствами................................ 52

Глава I. Понятие государственных денежных средств

и судебная практика............................... 52

Глава II. Понятие операций с государственными де­
нежными средствами............................... 56

§ 1. Распоряжение государственными денежными
средствами и организационная структура ми­
нистерства экономики и финансов.................. 57

§ 2. Характеристика распоряжения государствен­
ными денежными средствами......................... 62

Раздел Б. Классификация операций с государственны­
ми денежными средствами............................ 65

Глава I. Классификация государственных расходов 66
§ 1. Административная классификация государст­
венных расходов................................................. 67

§ 2. Классификация по политическим признакам 69 § 3. Классификация по экономическим признакам 73

§.. Юридичес! к_Ласс„;^Ск^У:_и7^ВеН1ШХ ~^B 2

§ 2. Финансовая классификация...................................... я.

§ 3. Экономическая классификация'.' ■." [ ' [ ' ' 83
Часть третья. Операции с rorvnan-r

I государственными денежными

средствами в жизни общества 8(>

Раздел А. Развитие финансовых операций. Закон Вагнера 86

Глава I. Рост государственных расходов. 87

§ 1. Рост бюджетных расходов в абсолютной сумме 8»
§ 2. Рост национального дохода и его влияние

на бюджетные расходы................................................................ 89

Глава П. Причины роста расходом .'.'...'. 89

§!. Социологические причины...'■."■* \. ■'. '. 90

§2. Исторические причины.................. '', 90

§ 3. Политические причины..:.;'■'... 90
§ 4. Экономические и социальные причины'.... 92
Глава III. Последствия роста государственных рас­
ходов.................................................................... .'.':'...,. 93

Раздел Б. Роль распоряжения государственными сред­ствами в экономической жизни, финансовая

стратегия........................',,.. 102

Глава I. Значение финансовой стратегии.,. 103

§ 1. Гибкость финансового воздействия.,.... 104

§ 2. Сложность финансового воздействия.... 105

§ 3. Эффективность финансового воздействия.,, [. 106

Глава П. Техника финансовой стратегий,.'._;.... 108
§ 1. Воздействие государственных расходовна ЭКО-

^Н0МИКУ...........................,-..,: ,иы\'':Гл1,.--" ^1И>

§ 2. Воздействие государственных доходов-на эко-

^{Н0МНКУ...........................} : VJuW'fr • • ^П4

Раздел В. Роль государственных финансов р^долитиче-