Формы бухгалтерского учета

Основная задача бухгалтерского учета – формирование и пре­доставление пользователям полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Спо­соб сбора и передачи информации, применение разных видов до­кументов, регистров бухгалтерского учета, технология записи оп­ределяются главным бухгалтером и руководителем предприятия и отражаются в ее учетной политике.

При организации бухгалтерского учета принимаются во внима­ние следующие факторы:

размеры предприятия;

структура управления;

особенности технологии производства;

внутренние и внешние информационные потоки;

профессиональная подготовка бухгалтеров;

уровень автоматизации бухгалтерского учета.

Оптимальной можно считать такую организацию бухгалтерско­го учета, которая обеспечивает своевременное поступление ин­формации, ее достоверность, а также предоставление информа­ции в наиболее удобном виде для ее восприятия и последующей обработки.

Для сбора, регистрации и обработки учетной информации ис­пользуются различные виды учетных регистров. Форма бухгалтер­ского учета – это совокупность учетных регистров и техника (спо­соб) отражения в них хозяйственных операций.

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета в организации должны быть соблюдены основные требования к ве­дению бухгалтерского учета, закрепленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

учет имущества организации должен вестись отдельно от иму­щества других юридических лиц, находящихся в структуре данной организации;

учет имущества, обязательств и хозяйственных операций дол­жен осуществляться путем двойной записи на счетах бухгалтерс­кого учета;

должно быть обеспечено сплошное отражение всех хозяйствен­ных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

данные аналитического учета должны соответствовать оборо­там и остаткам по счетам синтетического учета;

необходимо вести раздельный учет текущих затрат на произ­водство и капитальных вложений;

накопление информации должно вестись в разрезе показате­лей, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерского учета постоянно развиваются и совер­шенствуются. Однако в течение отчетного года должна использо­ваться только одна выбранная форма. В настоящее время основ­ными формами бухгалтерского учета являются: мемориально-ор­дерная, журнально-ордерная, диалого-автоматизированная.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. Данная форма рекомендуется для организаций с небольшими потоками информации. Ее особенностью является то, что синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях, а для анали­тического учета используются в основном карточки, хотя могут применяться также ведомости и книги.

Сущность данной формы учета заключается в том, что на каж­дую хозяйственную операцию, т. е. на каждый первичный учетный документ или группу хозяйственных операций, объединенных в сводные документы (накопительные и группировочные ведомос­ти), выписывается специальный документ, который называется мемориальный ордер.

В этом документе делают бухгалтерские записи на основании первичных бухгалтерских документов в виде проводок. Следова­тельно, в мемориальном ордере отражены корреспонденция сче­тов, суммы и дата составления проводок.

Для накопления информации используют вспомогательные на­копительные ведомости. В конце учетного периода на их основе составляют мемориальный ордер. Такой вариант записей является наиболее рациональным, так как сокращает количество выписы­ваемых мемориальных ордеров. Однородные по экономическому содержанию документы записывают в одну накопительную ведо­мость. Затем по ее итогу выписывают мемориальный ордер, к ко­торому прилагают оправдательные документы, на основании которых велась ведомость.

Однородные хозяйственные операции, как правило, отражают­ся в мемориальных ордерах с постоянными номерами, например, мемориальный ордер № 1 – «Касса», № 2 – «Расчетные счета», № 3 – «Расчеты с дебиторами», № 4 – «Расчеты по оплате труда» и т. д.

При данной форме учета каждая хозяйственная операция запи­сывается только в одном мемориальном ордере. Например, если операция отражена в мемориальном ордере «Касса», то в мемори­альном ордере «Расчетный счет» она уже не записывается.

Мемориальный ордер – промежуточное звено между первич­ными документами и учетными регистрами.

После оформления мемориальные ордера регистрируют в хро­нологическом порядке в регистрационном журнале, где им при­сваивают порядковые номера. Правильность записей подтвержда­ется равенством итоговой суммы в регистрационном журнале и оборота за учетный период по синтетическим счетам. После запи­сей в регистрационном журнале информация из мемориальных ордеров переносится в Главную книгу, где она группируется по каждому синтетическому счету, причем раздельно по дебету и кре­диту корреспондирующих счетов. В конце месяца по данным Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетичес­ким счетам. Ее итоги используют при составлении баланса.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведет­ся в карточках. В них делают записи на основании первичных до­кументов. По данным аналитических счетов составляют оборот­ные ведомости аналитического учета. Для контроля правильности записей проводят сверку оборотных аналитических ведомостей и оборотной ведомости по соответствующему синтетическому сче­ту. После этого оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотами в журнале регистрации мемориальных ор­деров.

После сверки данных аналитического и синтетического учета на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам со­ставляют бухгалтерский баланс (схема 18).

Мемориально-ордерная форма учета является несложной и на­глядной. Но при этом ей присущ ряд недостатков, которые огра­ничивают ее применение. Основными из них являются: много­кратность записей одних и тех же данных, разрыв во времени син­тетического и аналитического учета, перенесение большей части нагрузки работников на последние дни учетного периода, недо­статочная приспособленность для составления бухгалтерской фи­нансовой и производственной (управленческой) отчетности.

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является «журнал-главная», которая применяется в небольших организаци­ях. Аналитический учет ведется в книгах. При ведении синтети­ческого учета по каждому мемориальному ордеру на отдельном развороте листа в хронологическом порядке приводится общая сумма хозяйственной операции с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Бухгалтерский регистр такого строе­ния называется книгой главных счетов.