Состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. Эти формы от­четности взаимосвязаны между собой и образуют единое целое.

Бухгалтерская отчетность может быть частью более обширной информации (отчета или иного документа) об организации, которая представляется в соответствии с законодательством Российс­кой Федерации. В такой информации бухгалтерские данные долж­ны быть обособлены от других показателей.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период – квартал, год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для впервые созданной либо образованной организации перво­начальным отчетным годом считается период со дня ее государ­ственной регистрации по 31 декабря включительно, а для органи­зации, впервые созданной после 1 октября, – с даты государ­ственной регистрации по 31 декабря следующего года включитель­но.

Отчетной датой для бухгалтерской отчетности считается после­дний календарный день отчетного периода.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие сведения:

наименование отчетного документа;

указание даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

наименование организации и ее организационно-правовой формы.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. На предприяти­ях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специа­лизированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, отчетность подписывается руководителем предприятия, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инст­рукции о порядке их составления утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

отчет о движении капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительная записка к бухгалтерской отчетности;

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), его представляют общественные организации (объедине­ния);

специализированные формы отчетности (установленные в со­ответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерс­кой отчетности в Российской Федерации);

итоговая часть аудиторского заключения, выданного по резуль­татам обязательного (по законодательству Российской Федера­ции) аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического учета. Для формирования правильной отчетности при ведении бухгалтерского учета необходимо соблюдать следую­щие условия:

имущество, которое является собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других организа­ций;

бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с момента ре­гистрации организации как юридического лица;

учет имущества, обязательств и хозяйственных операций дол­жен вестись на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;

хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете только на основании правильно оформленных первичных документов;

данные аналитического учета должны соответствовать оборо­там и остаткам по счетам синтетического учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации должны быть своевременно зарегистрированы на счетах бухгал­терского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

суммы статей баланса должны иметь правильную оценку.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа, которая состоит из двух этапов: первый этап – проведение инвентаризации имущества и расчетов; второй этап – закрытие счетов бухгалтерского учета (собирательно-рас­пределительных, сопоставляющих, калькуляционных, финансо­во-результативных).

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других бухгалтерских отчетов, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных по­казателей, прочеркиваются.

В отчетности могут быть обнаружены ошибки.Их исправления подтверждаются подписью лиц, ранее подписавших отчетность, с указанием даты исправления.

Бухгалтерский баланс (форма № 1). Эта главная форма бухгал­терской отчетности характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, содержит данные о хозяйственных средствах и их источниках.

Баланс составляют на основе данных об остатках на синтети­ческих счетах. Конечные остатки активных счетов переносят в ак­тив бухгалтерского баланса, пассивных счетов – в пассив. Остатки активно-пассивных счетов отражают соответственно в активе или пассиве.

Таким образом, в активе баланса представлена информация о видах и размещении хозяйственных средств организации, в пасси­ве – о видах источников хозяйственных средств и их целевом на­значении.

Большое число статей баланса содержит сгруппированные дан­ные по нескольким синтетическим счетам.

В бухгалтерском балансе активы и пассивы показывают с под­разделением на долгосрочные (свыше одного года) и краткосроч­ные (до одного года включительно).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной ре­организации.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статья­ми активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме слу­чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положе­ниями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (прибылях и убытках).

Отклонения от основных правил составления баланса и оценки статей допускаются в исключительных случаях. В каждом таком случае они должны быть обоснованы в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с ука­занием влияния на формирование представления об имуществен­ном и финансовом положении организации. Правила оценки от­дельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соот­ветствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности за год должны подтверждать­ся результатами инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации за конкретный период.

В данном отчете содержатся сведения за отчетный и аналогич­ный предыдущий периоды по следующим показателям:

выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль / убыток от продаж;

проценты к получению;

проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях;

прочие операционные доходы;

прочие операционные расходы;

внереализационные доходы;

внереализационные расходы;

прибыль / убыток до налогообложения;

налог на прибыль и иные аналогичные обязательства;

прибыль / убыток от обычной деятельности;

чрезвычайные доходы;

чрезвычайные расходы;

чистая прибыль (нераспределенная прибыль, или непокрытый убыток).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3). Отчет содержит ин­формацию о собственном капитале и прочих фондах и резервах организации.

В разделе 1 «Капитал» дается информация о наличии и движе­нии собственного капитала: уставного и добавочного капитала, ре­зервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фон­дов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений.

В разделе 2 «Резервы предстоящих расходов» содержится ин­формация о наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Раздел «Оценочные резервы» и раздел 4 «Изменение капитала» содержат информацию об изменении источников хозяйственных средств.

В отчете есть также раздел «Справки», в котором даются сведе­ния о чистых активах организации и полученных из бюджета и от­раслевых, и межотраслевых фондов средствах на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, а также на возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Отчет состоит из четырех разделов.

Раздел 1 «Остаток денежных средств на начало года» содержит данные, которые должны совпадать с остатками денежных средств на конец предшествующего года.

В разделе 2 «Поступило денежных средств» содержится инфор­мация по каналам поступления средств: выручка от продажи про­дукции, товаров, работ и услуг; средства от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; дивиденды; проценты по финансовым вложениям и др.

В разделе 3 «Направлено денежных средств» дается информа­ция по каналам выбытия денежных средств: на оплату товаров, ра­бот, услуг; оплату труда; отчисления на выплату единого социаль­ного налога; выдачу авансов; финансовые вложения; выплату ди­видендов, процентов по ценным бумагам; расчеты с бюджетом; оплату процентов по полученным кредитам, займам и др.

Раздел 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного перио­да» является отправной точкой для составления отчета за следую­щий отчетный период.

В справочной части отчета содержатся сведения о движении наличных денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Отчет пред­назначен для расшифровки соответствующих данных бухгалтерс­кого баланса и состоит из семи разделов.

Раздел 1 «Движение заемных средств» раскрывает движение за­емных средств: остатки на начало года, получение средств и уплату и остатки на конец года.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» пока­зывают наличие и движение краткосрочной и долгосрочной деби­торской задолженности с выделением просроченных платежей.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» расшифровывают наличие и движение нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают наличие, обра­зование и использование собственных и привлеченных средств на капитальные вложения и на долгосрочное финансирование.

В разделе 5 «Финансовые вложения» содержится информация о наличии долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало и конец года.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» рас­шифровываются затраты по элементам за отчетный и предшеству­ющий годы.

В разделе 7 «Социальные показатели» отражаются отчисления в социальные фонды.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках. Помимо приложения, описанного выше, к отчет­ности прилагаются дополнительные пояснения, в которых рас­крывается учетная политика организации и содержатся дополни­тельные сведения, необходимые пользователям для получения ре­ального представления об имущественном и финансовом положении организации.

В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчет­ность сформирована, исходя из действующих правил бухгалтерс­кого учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допус­тила отступления от этих правил. Каждое такое отступление долж­но быть раскрыто с указанием причин и результата влияния на по­казатели отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» (ПБУ 1/98).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержат следующие дополнительные данные:

а) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода:

отдельных видов нематериальных активов;

отдельных видов основных средств;

арендованных основных средств;

отдельных видов финансовых вложений;

отдельных видов дебиторской задолженности;

капитала (уставного, резервного, добавочного и др.) организации;

б) об акциях:

выпущенных акционерным обществом и полностью оплачен­ных;

выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;

номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

в) о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценоч­ных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

г) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

д) об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и рынкам сбыта;

е) о составе затрат на производство (издержках обращения);

ж) о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

з) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

В бухгалтерской отчетности должны быть представлены дан­ные о движении денежных средств в отчетном периоде, характе­ризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности. В этом при­ложении приводятся сведения, касающиеся всех изменений в учетной политике на перспективу, и другая необходимая инфор­мация, не вошедшая в другие формы бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке организация также может привести информацию о рынках сбыта своей продукции, связях с зарубеж­ными партнерами по производству или реализации, о развитии и темпах роста производства, планируемых капиталовложениях и др. Для более полной информированности внешних пользовате­лей в пояснительную записку могут быть включены сведения о экономических и финансовых показателях за ряд лет (в динамике).

Порядок представления и публикации бухгалтерской отчетности. Организация обязана представлять годовую бухгалтерскую отчет­ность в сроки, установленные законодательством Российской Фе­дерации.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам орга­низации или собственникам имущества, территориальным орга­нам государственной статистики по месту регистрации, а также налоговым органам.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномочен­ным управлять их имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

Квартальная бухгалтерская отчетность должна быть представ­лена в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – в тече­ние 90 дней по окончании года, но не ранее чем через 60 дней.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в по­рядке, который предусмотрен учредительными документами орга­низации. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее от­правления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Бухгалтерская отчетность должна быть открытой для пользова­телей – учредителей (участников), инвесторов, банков, кредито­ров, покупателей, поставщиков и др. Все заинтересованные пользователи должны иметь возможность ознакомиться с ней.

Бухгалтерская отчетность может публиковаться в газетах и жур­налах, доступных пользователям, либо распространяться в виде брошюр, буклетов и других изданий. Она может быть обнародова­на органами государственной статистики по месту регистрации организации.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, если иное не установлено за­конодательством Российской Федерации. В случаях, предусмот­ренных законодательством, организация публикует бухгалтерскую отчетность, включая итоговую часть аудиторского заключения.

В соответствии с законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчет­ность – бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс может публиковаться в полном или сокра­щенном виде, т. е. может включать только итоговые показатели по разделам актива и пассива. В отдельных случаях баланс публикует­ся полностью. Отчет о прибылях и убытках должен включать все показатели.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются на основе годовой бухгалтерской отчетности, чаще всего путем объе­динения соответствующих показателей. Расхождения между пуб­ликуемыми данными и показателями годовой бухгалтерской от­четности не допускаются.

В публикации бухгалтерской отчетности должны быть указаны:

полное наименование общества (организации);

отчетная дата и (или) отчетный период;

валюта и единицы измерения числовых показателей отчетности;

должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчет­ность;

дата утверждения отчетности общим собранием акционеров;

место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон и т. п.), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить ко­пию;

сведения об органе государственной статистики, в который об­щество представляет бухгалтерскую отчетность, составленную по установленным формам.

В отчетности должны быть указаны полное название аудиторс­кой фирмы, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской проверки.

Если организация имеет дочерние или зависимые общества (предприятия), то кроме собственной бухгалтерской отчетности она должна составлять сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность. Сводная бухгалтерская отчетность – объединение от­четности двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

В сводную бухгалтерскую отчетность входит отчетность голов­ной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в порядке, ус­тановленном положением «Бухгалтерская отчетность организа­ции», и по формам, разработанным головной организацией на ос­нове примерных типовых форм бухгалтерской отчетности. Перед ее составлением регулируются финансовые взаимоотношения го­ловной организации с дочерними и зависимыми обществами (предприятиями), а также между самими дочерними и зависимы­ми обществами (предприятиями). Поэтому консолидация отчет­ности – это не простое суммирование одноименных статей голов­ной и зависимых организаций.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности необходи­мо строго придерживаться единой учетной политики в отношении аналогичных статей имущества, обязательств, доходов и расходов головной, дочерних и зависимых организаций.

К сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о при­былях и убытках даются пояснения, содержащие информацию о дочерних и зависимых обществах:

их перечень;

полные наименования;

место государственной регистрации и ведения хозяйственной деятельности;

величина уставного капитала (для зависимых обществ);

доля участия головной организации в дочернем или зависимом обществе;

доля принадлежащих головной организации голосующих ак­ций (уставного капитала).

К оформлению сводной бухгалтерской отчетности предъявля­ются те же требования, что и к отчетности отдельной организации.

Вопросы и задания для самопроверки

1 Что такое бухгалтерская отчетность?

2. Назовите виды отчетности.

3. Каков состав годовой бухгалтерской отчетности?

4. Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности организации? 5 Что такое консолидированная отчетность?

6. Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности? Какую роль она играет?