Схема 7. Соотношение видов затрат в бухгалтерском учете

Затраты
1. GGПрямые	Прямые	2. Основные
4.Распределяемые
3.Накладные

В зависимости от этапа составления различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.

Нормативная калькуляция – это сумма затрат, которую органи­зация может израсходовать на калькуляционную единицу выпус­каемой продукции в соответствии с нормативами. Нормативная калькуляция составляется на начало учетного периода по статьям затрат и используется для выявления отклонений фактического уровня затрат от нормативного.

Плановая (сметная) калькуляция – это сумма затрат, относимая на каждое изделие, группу (вид) продукции в соответствии с пред­варительным расчетом затрат на планируемый период или вид ра­бот. Плановая калькуляция составляется по статьям затрат, но при этом размер расходов по каждой статье является расчетным. Он может совпадать или не совпадать с нормативом. Расчет произво­дится, исходя из планируемой экономической ситуации, цен на материальные ресурсы, энергоносители и других факторов.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе фактических затрат на конкретный вид продукции в учетном пе­риоде. Анализ фактической себестоимости продукции (работ, ус­луг) позволяет определить уровень ее отклонения от установлен­ной нормативной или плановой величины.

Себестоимость единицы произведенной продукции определя­ют так: все затраты, которые относятся к конкретному виду про­дукции, делят на ее количество.

Для исчисления себестоимости реализованной продукции не­обходимо суммировать затраты, произведенные в каждом хозяй­ственном процессе, – снабжения, производства, реализации.

В зависимости от того, на каком этапе хозяйственной деятель­ности формируется себестоимость продукции, различают техно­логическую, производственную и полную (коммерческую) себес­тоимость.

В процессе заготовления определяют фактическую себестои­мость сырья и материалов, необходимых для производства про­дукции. Затем формируется технологическая себестоимость, кото­рая помимо стоимости ресурсов включает расходы на технологи­ческие операции. После этого определяют производственную себестоимость продукции, в которую включают не только стоимость сырья и технологические затраты, но и расходы, связанные с уп­равлением и организацией производства. Последний этап – опре­деление полной (коммерческой) себестоимости реализуемой про­дукции (работ, услуг), в которую кроме названных расходов входят затраты, связанные с реализацией (схема 8).

Часть расходов, произведенных в данном учетном периоде, мо­жет не включаться в себестоимость готовой продукции, если про­цесс ее изготовления частично не завершен. При этом сделанные затраты будут считаться незавершенным производством. В сельс­ком хозяйстве доля незавершенного производства может быть до­статочно велика, например при выращивании озимых зерновых культур, посев которых осуществляется осенью, а урожай убирает­ся только летом будущего года, при производстве молодняка пти­цы, когда инкубация яиц не закончена на отчетную дату, и т. п.

Процесс калькулирования фактической себестоимости являет­ся весьма трудоемким и состоит из следующих основных этапов:

I этап – распределение затрат между готовой продукцией и не­завершенным производством;

II этап – исчисление затрат на брак в производстве (падеж жи­вотных). Некомпенсируемые потери относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Сумма брака, имеющего отношение к незавершенному производству, включается в себестоимость неза­вершенного производства отдельной статьей;

III этап – определение и оценка величины возвратных отходов производства;

IV этап – определение и исчисление себестоимости побочной (прочей) продукции;

V этап – формирование по каждой статье калькуляции затрат, относящихся к каждому калькулируемому объекту в отдельности.