Единый социальный налог

Вместе с начислением заработной платы производится расчет единого социального налога. ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Порядок начисления ЕСН регламентирован главой 24 «Единый социальный налог» части II Налогового кодекса РФ, а также «Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога», утвержденными приказом Министерства по налогам и сборам РФ № БГ-3-05/344 от 05.07.2002 г.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового Кодекса РФ.

В отличие от налога на доходы физических лиц, плательщиком которого является получатель дохода – физическое лицо, единый социальный налог взимается с источника дохода – с работодателя. Поэтому начисление ЕСН осуществляется не из доходов сотрудников, а за счет средств организации–работодателя и суммы ЕСН относятся на расходы организации. Ниже приводится перечень проводок по начислению ЕСН:

Дебет	Кредит	Содержание
20,23,25,26,44	69.1	Начисление ЕСН в части взносов в Фонд социального страхования
20,23,25,26,44	69.2	Начисление ЕСН в части взносов в Пенсионный фонд
20, 23,25,26,44	69.3	Начисление ЕСН в части взносов в фонды обязательного медицинского страхования

Для организаций, не занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, суммарная ставка ЕСН (по взносам во все фонды) составляет 26,0%. (Для производителей сельскохозяйственной продукции, для индивидуальных предпринимателей и адвокатов предусмотрены иные ставки ЕСН.)

В зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного сотрудника может применяться регрессивная шкала налоговых ставок. Налогоплательщики получают право на применение регрессивной шкалы налогообложения в соответствии со статьей 241 главы 24 части II Налогового кодекса РФ.

Согласно Федеральному закону от 22.07.2005 № 117-ФЗ для налогоплательщиков, указанных в пп. 1.1 ст. 235 Налогового Кодекса РФ, ставки составляют:

Налоговая база сотрудника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
федеральный	территори-альный
до 280000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0 %
От 280001 руб. до 600000 руб.	56000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб	8120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающей 280000 руб	3080 руб. + 0,6 % с суммы, превышающей 280000 руб	5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб	72800 руб. + 26,0 % с суммы, превышающей 280000 руб
Свыше 600000 руб.	81280 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб

Если средняя зарплата в организации невелика, и невозможно применить для расчета ЕСН пониженные налоговые ставки, следует использовать максимальные ставки, указанные в первой строке таблицы, для всех сотрудников независимо от величины налоговой базы отдельных сотрудников.

Согласно Федеральному закону «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. взносы в Пенсионный фонд делятся на три части – федеральный бюджет, страховая часть и накопительная часть. В зависимости от возраста сотрудника применяются различные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд. В соответствии с изменениями, принятыми Федеральным законом № 70-ФЗ от 20.07.2004 для страхователей установлены следующие тарифы:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 руб.	14,0 %	8,0 %	6,0 %
От 280001 руб. до 600 000 руб.	39200 руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.	22400 руб. + 3,1 % с суммы, превышающей 280000 руб.	16800 руб. + 2,4 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56800 руб.	32320 руб.	24480 руб.

В соответствии со статьей 33 вышеупомянутого закона на переходный период 2005-2007 годов для страхователей, которые указаны в пп. 1.1. статьи 6 и выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280000 руб.	10,0 %	4,0 %
От 280001 руб. до 600 000 руб.	28000 руб. + 3,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	11200 руб. + 1,6 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	40480 руб.	16320 руб.

Тариф для уплаты в федеральный бюджет, страховая часть и накопительная часть для конкретной возрастной группы в сумме составляют ставку взноса в Пенсионный фонд.

4.6.8. Учет расчетов по оплате труда в программе ВС:ПРЕДПРИЯТИЕ

Программа ВС:ПРЕДПРИЯТИЕ позволяет вести учет расчетов по оплате труда двумя вариантами.

Первый вариант, рекомендуемый, это использование модуля «Зарплата и кадры». Этот модуль позволяет полностью автоматизировать учет расчетов по оплате труда, а также, автоматически формировать необходимую отчетность. И кроме этого, модуль содержит операции и документы по кадровому учету.

Второй вариант предназначен для ведения учета расчетов по оплате труда в простейших случаях – небольшое количество сотрудников, постоянные начисления.

Далее описывается второй вариант. Описание модуля «Зарплата и кадры» приводится ниже.

Окно Сотрудники предназначено для ввода, хранения и редактирования данных о структурных подразделениях и сотрудниках организации, а также для совершения операций, связанных с начислением, выплатой заработной платы и расчёта налогов. Чтобы открыть его, воспользуйтесь меню Бухгалтерия ð Сотрудники.

Рис. 118.

Информация о сотруднике используется при создании новых документов для заполнения полей документов, предназначенных для ввода информации о сотруднике. Можно просмотреть и отредактировать следующую информацию о сотруднике, выбрав пункт меню Действия ð Изменить признак:

Рис. 119.

Общие сведения о сотруднике:

· Фамилия

· Имя

· Отчество

· Полное имя (Если были заполнены поля "Фамилия", "Имя", "Отчество", поле "Полное имя" заполняется автоматически)

· Краткое имя (Если были заполнены поля "Фамилия", "Имя", "Отчество", поле "Краткое имя" заполняется автоматически)

· Дата рождения

· Пол

· Место рождения

· Должность

· Материально-ответственное лицо (Если сотрудник является материально - ответственным лицом, необходимо поставить флаг (a) в поле "материально-ответственное лицо)

· Уволен (Если сотрудник был уволен, необходимо поставить флаг (a) в поле "уволен")

Дополнительная информация о сотруднике доступна в окне Подробнее о сотруднике. Для этого нажмите кнопку Подробнее.

Рис. 120.

Заполните в нем следующие поля:

· Номер и дата приказа о приёме на работу

· Номер и дата трудового контракта

· Паспортные данные

· Адрес

· Идентификационный номер налогоплательщика

· Номер страхового свидетельства государственного ПС

· Номер и дата приказа об увольнении

Для сохранения данных нажмите кнопку Изменить

Для ввода данных, необходимых для автоматического расчета заработной платы, откройте окно Информация о заработной плате. Чтобы его открыть, нажмите кнопку Заработная плата.

Рис. 121.

В открывшемся окне заполните поля:

· Месячный оклад

· Вид работы. Можно указать вид работы: постоянная или по совместительству.

· Ставка НДФЛ

· Накопительная ставка ПФ (заполняется автоматически, значение поля можно редактировать)

· Страховая ставка ПФ (заполняется автоматически, значение поля можно редактировать)

· Страховая ставка ПФ

· Валовый доход с начала года

· Счёт отнесения затрат (заполняется автоматически, значение поля можно редактировать)

Вычеты

· Налогооблагаемый минимум дохода (можно выбрать значение поля из списка)

· Код (заполняется автоматически в зависимости от выбранного значения поля Налогооблагаемый минимум дохода)

· Основание вычета

· Расходы на содержание ребёнка (можно выбрать значение поля из списка).

· Код (заполняется автоматически в зависимости от выбранного значения поля "Расходы на содержание ребёнка")

· Количество детей

· Основание вычета

· Дополнительный вычет

· Основание вычета

Можно также просмотреть и отредактировать справку о доходах. Для этого необходимо воспользоваться одноимённой кнопкой Справка о доходах.

Рис. 122.