![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров.
3. Налог на доходы банков.
4. Налог на доходы от страховой деятельности.
5. Налог с биржевой деятельности (биржевой налог)
6. Налог на операции с ценными бумагами.
7. Таможенная пошлина.
8. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
9. Платежи за пользование природными ресурсами.
10. Подоходный налог с физических лиц.
1 "I. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.
12. Гербовый сбор.
13. Государственная пошлина.
14. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.
15. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний,
16. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.
17. Налог на игорный бизнес.
18. Сбор за пограничное оформление.
19. Плата за пользование водными объектами.
20. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
21. Налог на отдельные виды транспортных средств.
22. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.
НАЛОГОВ | |||||||
НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ ПО РЕШЕНИЮ ОРГАНОВ ВЛАСТИ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ | |||||||
В границах | По ставкам, определяемым | ||||||
предельных ставок | представительными органами местного | ||||||
1. Курортный сбор. | самоуправления | ||||||
2. Целевые сборы на содержание мили- | самостоятельно | ||||||
ции, на благоустройство территорий, | |||||||
на нужды образования и другие цели. | 1. Налог на строительство | ||||||
3. Налог на рекламу. - | объектов производствено- | ||||||
4. Налог на перепродажу автомобилей, | го назначения в курортной | ||||||
вычислительной техники и персо- | зоне. | ||||||
нальных компьютеров. | 2. Сбор за право торговли. | ||||||
5. Сбор с владельцев собак. | 3. Сбор за парковку авто- | ||||||
6. Лицензионный сбор за право торгов- | транспорта. | ||||||
ли винно-водочными изделиями. | 4. Сбор за участие в бегах на | ||||||
7. Лицензионный сбор за право прове- | ипподромах. | ||||||
дения местных аукционов и лотерей. | 5. Сбор за право проведения | ||||||
8. Сбор за выдачу ордера на квартиру. | кино- и телесъемок. | ||||||
9. Сбор за право использования мест- | 6. Сбор за уборку территорий | ||||||
ной символики. | населенных пунктов. | ||||||
10. Сбор за выигрыш на бегах. | 7. Сбор за открытие игорного | ||||||
11. Сбор с лиц, участвующих 8 игре на | бизнеса. | ||||||
тотализаторе на ипподроме. | |||||||
12. Сбор со сделок, совершаемых на | |||||||
биржах. | |||||||
13. Налог на содержание жилищного | |||||||
фонда и объектов социально- | |||||||
культурной сферы. | |||||||
268 Глава 10. Определение и общие характеристики системы налогов
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами 269
Схема!У~,2
СИСТЕМА НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ | |||||
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ | РЕГИОНАЛЬНЫЕ | МЕСТНЫЕ | |||
НАЛОГИ - | НАЛОГИ | ||||
1. Налог на добавленную стоимость. | И СБОРЫ | И СБОРЫ | |||
2. Акцизы. | |||||
3. Налог на прибыль (доход) организаций. | 1. Налог на иму- | 1. Земляной на- | |||
4. Налог на доходы от капитала. | щество орга- | лог. | |||
5. Подоходный налог с физических лиц. | низаций. | 2. Налог на иму- | |||
6. Взносы в государственные социальные | 2. Налог на нед- | щество физи- | |||
внебюджетные фонды. | вижимость. | ческих ЛИЦ. | |||
7. Государственная пошлина. | 3. Дорожный на- | 3. Налог на рек- | |||
8. Таможенная пошлина и таможенные | лог. | ламу. | |||
сборы. | 4. Транспортный | 4. Налог на нас- | |||
9. Налог на пользование недрами. | налог. | ледование или | |||
10. Налог на воспроизводство минерально- | 5. Налоге про- | дарение. | |||
сырьевой базы. | даж. | 5. Местные ли- | |||
11. Налог на дополнительный доход от добы- | 6. Налог на игор- | цензионные | |||
чи углеводородов. | ный бизнес. | сборы. | |||
12. Сбор за право пользования объектами | 7. Региональные | ||||
животного мира и водными биологичес- | лицензионные | ||||
кими ресурсами. | сборы. | ||||
13. Лесной налог. | |||||
14. Водный налог. | |||||
15. Экологический налог. | |||||
16. Федеральные лицензионные сборы. | |||||
налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать»1.
Налоговый гнет в странах с развитой экономикой колеблется от 54,2% в Швеции до 28,6% в Японии. Мировая практика показывает,, что если у налогоплательщика изымается более 40—50% доходов, то эффективность системы налогов снижается из-за подрыва стимулов к предпринимательству, расширения практики уклонения от налогообложения, сужения налоговой базы.
Этот показатель ориентирован на среднестатистического налогоплательщика. Реальное налоговое давление на конкретного налогоплательщика может существенно различаться. Так, в России уровень налоговых изъятий за годы налоговой реформы не превышал 33% ВВП, однако реальное налоговое давление на предприятия (особенно зако-
* См.: Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. 1998. № П. С. 19.
нопослушные) в значительной степени выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой1.
«Для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на макроуровне... для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень налогового бремени. Однако необходимо подчеркнуть, что в российской экономической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю»2. Таким образом, понятие «налоговое бремя» применительно к субъекту налога не имеет строгого юридического значения.
Глава 11
ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ В РОССИЙСКОЙ ФВДЕРАЩШ
Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.
С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами
К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов.
11.1.1. Налог на доходы физических лиц
В настоящее время налог взимается на основании главы 23 НК РФ3. Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Налог на доходы — государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательст-
i См.: Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 1999. С. 56—75,
2 Там же. С. 59.
3 СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
270 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации
ILL Налоги, уплачиваемые физическими лицами 27 Г
во не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.
Поступления от налога на доходы могут зачисляться в бюджеты
различных уровней, В федеральный бюджет традиционно поступает -."■! -
меньшая доля, либо же налог целиком закрепляется за нижестоящими '
бюджетами. Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. «О федераль- '
ном бюджете на 2002 год»1 установлено, что в консолидированные бюд-■' "■'■-■
жеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% собранных, у
сумм налога на доходы физических лиц. \..;.-;: •
Налог на доходы построен на резидентском принципе, для опреде- - -
ления налогового статуса физического лица используется тест физи- •'• '-•
ческого присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, про-:
живающие на территории России не менее 183 дней в календарном;/•
году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока,..,;•
несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог; ц^
только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. '-"' J •'
К таким доходам относятся, например, доходы от использования иму- ■:•;.{:.
щества, находящегося в России; доходы■ от использования в России -т%
авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, ' V;
вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей. ■■'■■;;|§
Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица ' •-•'
детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, по- /J'
печители). :"Д
Налогообложению в России подлежат доходы, полученные: - ■ -Щ
', резидентами Российской Федерации где бы то ни было;.—';'»
• от источников в Российской Федерации независимо.от нацио-' -.н;;' нального или юридического статуса их получателей.
Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежкой, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
1 Приложение 2 к Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. N» 53. Ст. 5030.
Налог на доходы Ф»-»"*—™„8Т"
„ремя после его введения в F°^J^°"l°nba источников (так
тетической) системе: доходы, п°л^™™*™1ыогои по единым став-
называемый совокупныйГГб^Ъ проведен^^лишь в связи с различ
им. Деление доходов на виды было ПР°^«в дальнейшем
„ыми процедурами нмогс^инияр^м^^ ^
из совокупного дохода в отдельный вид j™WWHЦ ей страховые
лены выигрыши, ^^^^^шш^сш пр'евыше-
; выплаты по договорам доброюлыног^ Р ' доход да вкладам
Ния размеров, установленных ^™'^*еятошьтътш,
в банках, а также процентныйдоход п^^^гоппагмыцикам„
7^^^^=^> —ешшй в
НКПРФ" т™ ппуояа полученного в форме материальной выгоды,
.JZ^Z^sr™ ~тевидыэкономии'
которые прямо указаны в НК. ™- т каосовому методу: до-
Налотовая ^^^ш^ио^ши, плательщиком в
ходом считаются суммы, деиствшел; й форие _ цаличны-
конкретном периоде в той или иной "Р1»™^' поотуш1ением
ми денежными ^^^^Ло^о.п^ на счета
средств на счет в банкКшреч^ выштачеНные суммы (доку-
третшх лиц) и др., а расходом V используется при
===========
льгот, особенно изъятии. походы налогоплательщика,
При опред-н^о^^о^ода^^^ необлагаемого
как правило, уменьшаются на ч^ J доходы налогоплатель-
минимума. Налогообложению "^XaMP необлагаемого минимума щика, превышающие ^^W^^a В настоящее должен -в~?№нии „гоплательщикам с невысоким время в ta««» называемый стандартный налоговый
Гч""^
272 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации
11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами 273
щей, однако, прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода применение стандартного вычета ограниченно.
Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокупного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается' на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законодательством. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.
Главой 23 НК РФ введен новый вид вычетов, предоставляемы^ плательщикам налога на доходы — так называемые социальные вычеты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплаченные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение свое-. го ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую государственную лицензию. Социальный вычет на обучение ограничен определенным размером.
К социальным вычетам относится также вычет из полученного дохода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой лекарств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации. Размер такого вычета также ограничен законодательством.
В настоящее время в отдельную группу выделены и строго регламентированы по размеру и порядку предоставления имущественные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе недвижимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг.
Налоговый кодекс РФ предоставляет право налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по гражданско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание литературных произведений и произведений искусства, применить профессиональные вычеты в документально подтвержденном размере либо в'со-ответствии с установленными Кодексом нормативами расходов.
Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с НК РФ.
В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных НК РФ, законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.
% '=. Ставки подоходного налога. В предшествующие периоды действова-
v.. да прогрессивная шкала налогообложения: периодически,. обычно
:-"' ■ один раз за финансовый год, проводилась налоговая индексация, не-
. обходимость которой была вызвана инфляционными процессами.
. Ставки налога на доходы в настоящее время установлены по про
порциональному методу. Доходы основных видов (от работы по найму,
-V ir от Предпринимательской деятельности и др.) облагаются по ставке 13%
Н;•'.: независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облага-
Ч, ется по ставке 35%. Это доходы от выигрышей в лотереи и от тотали-
''■ ' заторов, сверхвысокие доходы по банковским вкладам, доходы в виде
.; ■ экономии на процентах по займам и некоторые другие. Дивиденды и
'';' любые доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.
;:;;' Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода
.= л плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода
■"J" субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода).
;• '-\ Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные
группы налогоплательщиков — индивидуальные' предприниматели,
•; •. частные нотариусы — обязаны представлять декларацию о совокупном
\ I доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля
I С,, года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным
;; на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подле-
; ■}■ жит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.
1 •'-- В целях обеспечения достоверности указанных в декларации дан-
■л\ ■ ных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обя-; заны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.
В настоящее время большинство налогоплательщиков освобождены от.обязанности подачи декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к про-■ порциональному методу налогообложения.
Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, сле-.... • дующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о. суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).
В целях контроля за соблюдением НК РФ налоговые органы проверяют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, зарегистрированных' в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — правильность удержания налога на доходы и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога.
274 Глава I L Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации
ИЛ. Налоги, уплачиваемые физическим!! лицами
При проверке налогоплательщиков исследуются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бухгалтерские книги, декларации), проводится осмотр помещений, используемых для предпринимательской деятельности.
11.1.2. Налоги на имущество физических лиц
В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться.
Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации; транспортные средства — самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в России, независимо от национального или юридического статуса их собственника1.
Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиромест, вместимости.
В отношении объектов-недвижимости ставки налога изменяются в зависимости от размера базы, т.е. в этой части налог является прогрессивным. Для различных видов транспортных средств установлены различные ставки в процентах от минимального размера оплаты, труда. Федеральным законом установлены предельные ставки налогов, которые могут дифференцироваться представительными органами местного самоуправления.
Льготы но налогу на недвижимость предоставляются в основном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенсионного, возраста, особые заслуги перед обществом и государством и т.п. Обязанность исчислять налог на имущество возложена на налоговые органы, которые получают от организаций, ведущих учет недвижимости и транспортных средств, соответствующую информацию, на
1 См.: Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №.8. Ст. 362.
ее основе рассчитывают налог и вручают налогоплательщику налоговое уведомление.
Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который проводится оплата.
11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения
Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследования или дарения от других физических лиц, не подлежит обложению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности полунения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной ситуации.
Налогообложение наследства и дарения объединено не только из-за гражданско-правовых особенностей этих сделок, но также из-за того, что дарение — Наиболее распространенный способ обхода налогообложения наследства. Законодатель признал необходимым уравнять налоговые последствия двух сделок.
Налог уплачивает новый собственник имущества." Налогом облагается имущество в том случае, если:
- наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на территориальном принципе;
*• наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспортные средства, антиквариат, ювелирные изделия, валютные ценности и ценные бумаги, вклады в кредитных организациях и т.п.);
* стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80.
Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в дар имущества.
Имущество оценивается на момент открытия наследства или удостоверения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. используется накопительный метод учета базы налогообложения.
Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выполняют органы коммунального хозяйства или страховые организации, оценку транспортных средств — страховые и другие организации, ко-
■276
Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации
Л.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами
торым предоставлено это право. Оценка иного имущества, например' антиквариата, поручается экспертам.
Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых разрядов плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются на разряды в зависимости от степени родства. Закон устанавливает три разряда плательщиков: I — наследники первой очереди; II — наследники второй очереди; III — все другие лица. Для каж-. дого разряда установлены свои ставки. Внутри каждого разряда ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между разрядами с уменьшением степени родства ставки, предусмотренные для налогообложения' одних и тех же сумм, возрастают5.
Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налоговых
кредитов. Пример изъятия — освобождение от налогообложения квар-;
тиры, в которой наследник проживал совместно с наследодателем..'.
100%-ный налоговый кредит (полное освобождение от уплаты налога).
предоставляется, например,.лицам, наследующим погибшим при ис-'.i
полнении служебных обязанностей или выполнении общественного ''
долга. "ч
Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на
основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт 1
принятия наследства иди сделку дарения. Закон устанавливает ответ- •
ственность нотариусов за непредставление или несвоевременное пред- =
ставление указанной информации. Налог должен быть уплачен до ис- -
течения трех месяцев со дня вручения плательщику налогового уве
домления. До погашения недоимки собственник не может продать,
подарить, другим способом реализовать приобретенное имущество..
Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не
имеющих постоянного места жительства в России. Они обязаны за
платить налог до момента документального оформления права собст
венности. Нотариусу предъявляется квитанция об.уплате налога. Вы
дача документа, удостоверяющего право собственности, без подтверж
дения факта уплаты налога не допускается. : •
11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами
Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. -Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее
! См.: Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-10 // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593.
важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги — источники дорожных фондов, налог на имущество юридических лиц. Для предприятий, производящих и продающих алкогольную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен налог на добычу полезных ископаемых.
Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 349 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!