Студопедия.Орг Главная | Случайная страница | Контакты | Мы поможем в написании вашей работы!  
 

По единым ставкам 1 страница



1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров.

3. Налог на доходы банков.

4. Налог на доходы от страховой деятельности.

5. Налог с биржевой деятельности (биржевой налог)

6. Налог на операции с ценными бумагами.

7. Таможенная пошлина.

8. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

9. Платежи за пользование природными ресурсами.
10. Подоходный налог с физических лиц.

1 "I. Налоги, служащие источниками образования до­рожных фондов.

12. Гербовый сбор.

13. Государственная пошлина.

14. Налог с имущества, переходящего в порядке нас­ледования и дарения.

15. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их ос­нове слов и словосочетаний,

16. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностран­ной валюте.

17. Налог на игорный бизнес.

18. Сбор за пограничное оформление.

19. Плата за пользование водными объектами.

20. Сборы за выдачу лицензий и право на производст­во и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

21. Налог на отдельные виды транспортных средств.

22. Взносы в государственные социальные внебюд­жетные фонды.


НАЛОГОВ  
         
  НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ ПО РЕШЕНИЮ ОРГАНОВ ВЛАСТИ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ  
             
В границах   По ставкам, определяемым
предельных ставок   представительными органами местного
1. Курортный сбор.   самоуправления
2. Целевые сборы на содержание мили-   самостоятельно
ции, на благоустройство территорий,    
на нужды образования и другие цели.   1. Налог на строительство
3. Налог на рекламу. -   объектов производствено-
4. Налог на перепродажу автомобилей,   го назначения в курортной
вычислительной техники и персо-   зоне.
нальных компьютеров.   2. Сбор за право торговли.
5. Сбор с владельцев собак.   3. Сбор за парковку авто-
6. Лицензионный сбор за право торгов-   транспорта.
ли винно-водочными изделиями.   4. Сбор за участие в бегах на
7. Лицензионный сбор за право прове-   ипподромах.
дения местных аукционов и лотерей.   5. Сбор за право проведения
8. Сбор за выдачу ордера на квартиру.   кино- и телесъемок.
9. Сбор за право использования мест-   6. Сбор за уборку территорий
ной символики.   населенных пунктов.
10. Сбор за выигрыш на бегах.   7. Сбор за открытие игорного
11. Сбор с лиц, участвующих 8 игре на   бизнеса.
тотализаторе на ипподроме.    
12. Сбор со сделок, совершаемых на    
биржах.    
13. Налог на содержание жилищного    
фонда и объектов социально-    
культурной сферы.    
               

268 Глава 10. Определение и общие характеристики системы налогов


11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами 269



Схема!У~,2

  СИСТЕМА НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ РЕГИОНАЛЬНЫЕ   МЕСТНЫЕ
  НАЛОГИ -   НАЛОГИ
1. Налог на добавленную стоимость. И СБОРЫ   И СБОРЫ
2. Акцизы.      
3. Налог на прибыль (доход) организаций. 1. Налог на иму-   1. Земляной на-
4. Налог на доходы от капитала. щество орга-   лог.
5. Подоходный налог с физических лиц. низаций.   2. Налог на иму-
6. Взносы в государственные социальные 2. Налог на нед-   щество физи-
внебюджетные фонды. вижимость.   ческих ЛИЦ.
7. Государственная пошлина. 3. Дорожный на-   3. Налог на рек-
8. Таможенная пошлина и таможенные лог.   ламу.
сборы. 4. Транспортный   4. Налог на нас-
9. Налог на пользование недрами. налог.   ледование или
10. Налог на воспроизводство минерально- 5. Налоге про-   дарение.
сырьевой базы. даж.   5. Местные ли-
11. Налог на дополнительный доход от добы- 6. Налог на игор-   цензионные
чи углеводородов. ный бизнес.   сборы.
12. Сбор за право пользования объектами 7. Региональные    
животного мира и водными биологичес- лицензионные    
кими ресурсами. сборы.    
13. Лесной налог.      
14. Водный налог.      
15. Экологический налог.      
16. Федеральные лицензионные сборы.      
           

налогов, изменяя ли налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать»1.

Налоговый гнет в странах с развитой экономикой колеблется от 54,2% в Швеции до 28,6% в Японии. Мировая практика показывает,, что если у налогоплательщика изымается более 40—50% доходов, то эффективность системы налогов снижается из-за подрыва стимулов к предпринимательству, расширения практики уклонения от налогооб­ложения, сужения налоговой базы.

Этот показатель ориентирован на среднестатистического налогоп­лательщика. Реальное налоговое давление на конкретного налогопла­тельщика может существенно различаться. Так, в России уровень на­логовых изъятий за годы налоговой реформы не превышал 33% ВВП, однако реальное налоговое давление на предприятия (особенно зако-

* См.: Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финан­сы. 1998. № П. С. 19.


нопослушные) в значительной степени выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой1.

«Для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, ка­кова степень налоговой нагрузки на макроуровне... для него сущест­вуют конкретные показатели, характеризующие уровень налогового бремени. Однако необходимо подчеркнуть, что в российской эконо­мической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю»2. Таким образом, понятие «налоговое бремя» примени­тельно к субъекту налога не имеет строгого юридического значения.

Глава 11

ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ В РОССИЙСКОЙ ФВДЕРАЩШ

Существуют различные варианты классификации входящих в на­логовую систему платежей: по экономической природе; по объектам налогообложения; в зависимости от порядка установления или зачис­ления в бюджеты различных уровней и др.

С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить налоги, уплачиваемые физическими лицами; налоги, уплачиваемые организациями; налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.

11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами

К этой группе налогов относятся: налог на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходя­щее в порядке наследования или дарения, а также ряд других, менее значительных налогов.

11.1.1. Налог на доходы физических лиц

В настоящее время налог взимается на основании главы 23 НК РФ3. Этот налог традиционно является центральным среди налогов с насе­ления. Налог на доходы — государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательст-

i См.: Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 1999. С. 56—75,

2 Там же. С. 59.

3 СЗ РФ. 2000. 32. Ст. 3340.


270 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации


ILL Налоги, уплачиваемые физическими лицами 27 Г



во не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.

Поступления от налога на доходы могут зачисляться в бюджеты
различных уровней, В федеральный бюджет традиционно поступает -."■! -
меньшая доля, либо же налог целиком закрепляется за нижестоящими '
бюджетами. Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. «О федераль- '
ном бюджете на 2002 год»1 установлено, что в консолидированные бюд-■' "■'■-■
жеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% собранных, у
сумм налога на доходы физических лиц. \..;.-;: •

Налог на доходы построен на резидентском принципе, для опреде- - -
ления налогового статуса физического лица используется тест физи- •'• '-•
ческого присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, про-:
живающие на территории России не менее 183 дней в календарном;/•
году. Лица, проживающие на территории России менее этого срока,..,;•
несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог; ц^
только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации. '-"' J •'
К таким доходам относятся, например, доходы от использования иму- ■:•;.{:.
щества, находящегося в России; доходы■ от использования в России -т%
авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, ' V;
вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей. ■■'■■;;|§
Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица ' •-•'
детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, по- /J'
печители). :

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные: - ■

', резидентами Российской Федерации где бы то ни было;.—';'»

• от источников в Российской Федерации независимо.от нацио-' -.н;;' нального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежкой, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии). При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некоторых привилегий и благ, по­лучение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, организаций и индивидуальных пред­принимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к на­логоплательщику.

1 Приложение 2 к Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О феде­ральном бюджете на 2002 год» // СЗ РФ. 2001. N» 53. Ст. 5030.


Налог на доходы Ф»-»"*—™„8Т"
„ремя после его введения в F°^J^°"l°nba источников (так
тетической) системе: доходы, п°л^™™*™1ыогои по единым став-
называемый совокупныйГГб^Ъ проведен^^лишь в связи с различ­
им. Деление доходов на виды было ПР°^«в дальнейшем
„ыми процедурами нмогс^инияр^м^^ ^
из совокупного дохода в отдельный вид j™WWHЦ ей страховые

лены выигрыши, ^^^^^шш^сш пр'евыше-

; выплаты по договорам доброюлыног^ Р ' доход да вкладам

Ния размеров, установленных ^™'^*еятошьтътш,

в банках, а также процентныйдоход п^^^гоппагмыцикам

7^^^^=^> —ешшй в

НКПРФ" т™ ппуояа полученного в форме материальной выгоды,

.JZ^Z^sr™ ~тевидыэкономии'

которые прямо указаны в НК. ™- т каосовому методу: до-

Налотовая ^^^ш^ио^ши, плательщиком в
ходом считаются суммы, деиствшел; й форие _ цаличны-

конкретном периоде в той или иной "Р1»™^' поотуш1ением
ми денежными ^^^^Ло^о.п^ на счета
средств на счет в банкКшреч^ выштачеНные суммы (доку-

третшх лиц) и др., а расходом V используется при

===========

льгот, особенно изъятии. походы налогоплательщика,

При опред-н^о^^о^ода^^^ необлагаемого

как правило, уменьшаются на ч^ J доходы налогоплатель-

минимума. Налогообложению "^XaMP необлагаемого минимума щика, превышающие ^^W^^a В настоящее должен -в~?№нии „гоплательщикам с невысоким время в ta««» называемый стандартный налоговый

Гч""^


272 Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации


11.1. Налоги, уплачиваемые физическими лицами 273



щей, однако, прожиточного минимума. Для налогоплательщиков с вы­соким уровнем дохода применение стандартного вычета ограниченно.

Важное социальное значение имеет стандартный вычет из совокуп­ного дохода на содержание ребенка. Подлежащий налогообложению доход каждого из родителей (опекуна, попечителя) уменьшается' на сумму в размере, устанавливаемом налоговым законодательством. В настоящее время государство не предоставляет такую льготу лицам с высоким уровнем доходов и, наоборот, увеличивает ее размер в два раза вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите­лям.

Главой 23 НК РФ введен новый вид вычетов, предоставляемы^ плательщикам налога на доходы — так называемые социальные выче­ты. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы, уплачен­ные налогоплательщиком как за свое обучение, так и за обучение свое-. го ребенка в образовательных учреждениях, имеющих соответствую­щую государственную лицензию. Социальный вычет на обучение ог­раничен определенным размером.

К социальным вычетам относится также вычет из полученного до­хода расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с оплатой ле­карств и услуг по лечению, предоставленных ему и членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации. Размер такого вычета также ограничен законодательством.

В настоящее время в отдельную группу выделены и строго регла­ментированы по размеру и порядку предоставления имущественные вычеты: суммы, полученные от продажи имущества, в том числе не­движимости, расходы на строительство и приобретение жилья, затраты на покупку ценных бумаг.

Налоговый кодекс РФ предоставляет право налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ и оказания услуг по граж­данско-правовым договорам, индивидуальным предпринимателям и лицам, получающим авторские вознаграждения за создание литератур­ных произведений и произведений искусства, применить профессио­нальные вычеты в документально подтвержденном размере либо в'со-ответствии с установленными Кодексом нормативами расходов.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом от­дельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с НК РФ.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вы­четов, установленных НК РФ, законодательные органы субъектов Фе­дерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом регио­нальных особенностей.


% '=. Ставки подоходного налога. В предшествующие периоды действова-
v.. да прогрессивная шкала налогообложения: периодически,. обычно
:-"' ■ один раз за финансовый год, проводилась налоговая индексация, не-
. обходимость которой была вызвана инфляционными процессами.
. Ставки налога на доходы в настоящее время установлены по про­
порциональному методу. Доходы основных видов (от работы по найму,
-V ir от Предпринимательской деятельности и др.) облагаются по ставке 13%
Н;•'.: независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облага-
Ч, ется по ставке 35%. Это доходы от выигрышей в лотереи и от тотали-
''■ ' заторов, сверхвысокие доходы по банковским вкладам, доходы в виде
.; ■ экономии на процентах по займам и некоторые другие. Дивиденды и
'';' любые доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%.
;:;;' Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода
.= л плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода
■"J" субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода).
;• '-\ Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу. Отдельные
группы налогоплательщиков — индивидуальные' предприниматели,
•; •. частные нотариусы — обязаны представлять декларацию о совокупном
\ I доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля
I С,, года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным
;; на основе декларации и фактически уплаченным (удержанным), подле-
; ■}■ жит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.
1 •'-- В целях обеспечения достоверности указанных в декларации дан-

■л\ ■ ных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обя-; заны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобожде­ны от.обязанности подачи декларации. Это связано с отказом от при­менения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к про-■ порциональному методу налогообложения.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, сле-.... • дующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о. суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декла­рация).

В целях контроля за соблюдением НК РФ налоговые органы про­веряют предприятия, учреждения, организации и физических лиц, за­регистрированных' в качестве предпринимателей, выплачивающих гражданам доходы. Предмет проверки — правильность удержания на­лога на доходы и вычетов из облагаемого дохода, своевременность и полнота перечисления в бюджет удержанных сумм налога.


274 Глава I L Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации


ИЛ. Налоги, уплачиваемые физическим!! лицами



При проверке налогоплательщиков исследуются документы, свя­занные с исчислением и уплатой налогов (денежные документы, бух­галтерские книги, декларации), проводится осмотр помещений, ис­пользуемых для предпринимательской деятельности.

11.1.2. Налоги на имущество физических лиц

В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество доро­гостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться.

Налоги на имущество физических лиц базируются на территори­альном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: не­движимость — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся на территории Российской Федерации; транспортные средства — самолеты, вертолеты, теплохо­ды, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие транспортные средства, зарегистрированные в России, независимо от национального или юридического статуса их собственника1.

Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиромест, вместимости.

В отношении объектов-недвижимости ставки налога изменяются в зависимости от размера базы, т.е. в этой части налог является прогрес­сивным. Для различных видов транспортных средств установлены раз­личные ставки в процентах от минимального размера оплаты, труда. Федеральным законом установлены предельные ставки налогов, кото­рые могут дифференцироваться представительными органами местно­го самоуправления.

Льготы но налогу на недвижимость предоставляются в основном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенси­онного, возраста, особые заслуги перед обществом и государством и т.п. Обязанность исчислять налог на имущество возложена на налого­вые органы, которые получают от организаций, ведущих учет недви­жимости и транспортных средств, соответствующую информацию, на

1 См.: Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №.8. Ст. 362.


ее основе рассчитывают налог и вручают налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который проводится оплата.

11.1.3. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследо­вания или дарения от других физических лиц, не подлежит обложению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество, пере­ходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает осо­бенности полунения дохода, более дифференцированно подходит к об­ложению имущества в конкретной ситуации.

Налогообложение наследства и дарения объединено не только из-за гражданско-правовых особенностей этих сделок, но также из-за того, что дарение — Наиболее распространенный способ обхода налогооб­ложения наследства. Законодатель признал необходимым уравнять на­логовые последствия двух сделок.

Налог уплачивает новый собственник имущества." Налогом облага­ется имущество в том случае, если:

- наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на терри­тории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на территориальном принципе;

*• наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в пере­чень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспортные средства, антиквариат, ювелирные изделия, валютные ценности и цен­ные бумаги, вклады в кредитных организациях и т.п.);

* стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследству или в дар имущества.

Имущество оценивается на момент открытия наследства или удос­товерения сделки дарения (а не на момент вступления в право наслед­ства или фактического получения имущества), т.е. используется нако­пительный метод учета базы налогообложения.

Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выпол­няют органы коммунального хозяйства или страховые организации, оценку транспортных средств — страховые и другие организации, ко-


■276


Глава 11. Основные налоги, взимаемые в Российской Федерации


Л.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами




торым предоставлено это право. Оценка иного имущества, например' антиквариата, поручается экспертам.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с приме­нением налоговых разрядов плательщиков. Наследники и одариваемые разделяются на разряды в зависимости от степени родства. Закон ус­танавливает три разряда плательщиков: I — наследники первой очере­ди; II — наследники второй очереди; III — все другие лица. Для каж-. дого разряда установлены свои ставки. Внутри каждого разряда ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между разрядами с уменьше­нием степени родства ставки, предусмотренные для налогообложения' одних и тех же сумм, возрастают5.

Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налоговых
кредитов. Пример изъятия — освобождение от налогообложения квар-;
тиры, в которой наследник проживал совместно с наследодателем..'.
100%-ный налоговый кредит (полное освобождение от уплаты налога).
предоставляется, например,.лицам, наследующим погибшим при ис-'.i
полнении служебных обязанностей или выполнении общественного ''
долга. "ч

Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на
основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт 1
принятия наследства иди сделку дарения. Закон устанавливает ответ- •
ственность нотариусов за непредставление или несвоевременное пред- =
ставление указанной информации. Налог должен быть уплачен до ис- -
течения трех месяцев со дня вручения плательщику налогового уве­
домления. До погашения недоимки собственник не может продать,
подарить, другим способом реализовать приобретенное имущество..
Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не
имеющих постоянного места жительства в России. Они обязаны за­
платить налог до момента документального оформления права собст­
венности. Нотариусу предъявляется квитанция об.уплате налога. Вы­
дача документа, удостоверяющего право собственности, без подтверж­
дения факта уплаты налога не допускается. :

11.2. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. -Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее

! См.: Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-10 // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593.


важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги — источники дорожных фондов, налог на имущество юриди­ческих лиц. Для предприятий, производящих и продающих алкоголь­ную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен налог на добычу полезных ископаемых.





Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 348 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!



studopedia.org - Студопедия.Орг - 2014-2024 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.018 с)...