![]() |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
|
'< См.: абз. 2, 4 п. 3 постановления Конституционного Суда РФ от |7декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // СЗ РФ. 1997. № I. Ст. 197.
Глава 8. Налоговое законодательство
Я;''. Ц [||
:'i '•'" 8.2. Понятие налогового законодательства 213 ; '}' i j
Схема ///_
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО | |||
— | Федеральное | ||
Конституционные нормы и принципы налогообложения и сборов | |||
Налоговый кодекс РФ | |||
Законы РФ о налогах и сборах. | |||
Иные законы РФ, содержащие нормы о налогах | |||
Региональное | |||
■ Конституции (Уставы) субъектов Федерации | |||
Законы субъектов Федерации | |||
Местное | |||
Уставы муниципальных образований | |||
Решения преставительных органов местного 1 самоуправления | |
8.2.1. Особенности законодательного установления налогов и сборов
Необходимо выделить ряд требований, вытекающих из Конституции РФ, которым должна соответствовать процедура установления налогов и сборов. Налоги и сборы следует считать законно установленными при наличии как минимум следующих условий. -
Во-первых, как уже отмечено, федеральные налоги и сборы должны быть установлены федеральным законодательным органом, а региональные и местные налоги и сборы — соответствующими представительными органами субъектов Федерации и органами местного самоуправления.
Во-вторых, они должны быть установлены в надлежащей форме — федеральным законом, законом субъекта Федерации, актом представительного органа местного самоуправления.
"■] % ■" Помимо законов представительные органы власти полномочны * ; \ \ ь \
■j /. принимать и другие акты; постановления, декларации, заявления. Од- ■'■ ;i \ I \
9, ' цако нормативные акты о налогах и сборах на федеральном и регао-?:! \ \ \
% Г, н'альном уровнях могут иметь только форму закона. На местном уров-. -НИ
i'' не, где принятие законов не предусмотрено, акты о налогообложении ■ ' ^ I
;! '. облекаются, как правило, в форму решений.:■ f f |
% ';.. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или от-. ■ ■? I ^
::;;• меняются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс также • ': *; г! {
'\' определяет, что налоги и сборы субъектов Федерации, местные налоги.. '■> -\ 1
"у и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно, '• '\:i\\
v\ законами субъектов Федерации о налогах и сборах и нормативными ' I :! \ I
V". правовыми актами представительных органов местного самоуправле- ' ■ tl \ \
;; ния о налогах и сборах в соответствии с Кодексом (п. 5 ст. 3). ■*■'- \-\\
■ В-третьих, закон (акт) о налоге должен быть принято соблюдением ■■■\\
I •/ установленного Конституцией РФ и законодательством.порядка при- '.'■■■-.•■ '■ ■ И
| V. нятия. "."■",■ i 'г |
■)'■ :. К законам о налогах и сборах применяются общие процедуры при- '-■/■ '.\\\
|. нятия законов. Однако имеется ряд специфических требований, за- - I ■ %
% /крепленных Конституцией РФ. Федеральные законы принимаются ; \\
| •'■ Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собра- ' '■"' > j
I ') ния — представительного и законодательного органа РФ. Законопро- -if
\,;" екты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут •;!
\ \ быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключе-."•■■*■ \\
■ ния Правительства РФ (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ). Это И1 понятно, : X
\ ■ поскольку на Правительство РФ возложено исполнение государствен- {
ного бюджета (ст. 114 Конституции РФ), а реальность его исполнения J j
зависит от наличия необходимых средств. Однако Конституция РФ не ■■ \
■ устанавливает, что заключение Правительства РФ обязательно должно : -]
быть положительным. Фактически эта норма означает, что Правитель- j
. ство РФ должно быть проинформировано о внесенном законопроекте
и имеет возможность высказать свои замечания и предложения. На. \
: практике заключение Правительства РФ в виде отдельного документа
часто не составляется, а представители Правительства РФ высказыва- \
ют официальное мнение непосредственно в ходе обсуждения законо- '1
. проекта в комитетах Государственной Думы.
Круг субъектов, способных выступить с законодательной инициативой о налогах и сборах, в РФ не отличается от общеустановленного. Од-. нако в некоторых государствах в целях исключения популистских влияний йа бюджет страны введены ограничения. Например, Конституция Португальской Республики устанавливает, что «депутаты, парламентские группы и областные законодательные ассамблеи не могут вносить законопроекты, законопредложения и предложения о поправках, кото-
Глава 8. Налоговое законодательство
8.2. Понятие налогового законодательства
рые предусматривают в текущем финансовом году увеличение расходоа или уменьшение доходов государства, предписанных бюджетом*1.
В Великобритании право законодательной инициативы по финансовым вопросам традиционно принадлежит правительству. Исторически парламент созывался для того, чтобы давать разрешение королю взимать тот или иной налог. Парламент не мог быть более алчным, чем монарх, поэтому не мог и самостоятельно предлагать введение каких-либо финансовых обременении. Это ограничение права законодательной инициативы по финансовым вопросам унаследовали и некоторые страны Британского Содружества, например Канада.
В противоположность этому в США с законодательной инициативой о налогах может выступить только Палата представителей (разд. 7 ст 1 Конституции США).
Во многих странах, как и в России, в отношении законопроектов о налогах и сборах допускается.смешанная инициатива — правительственная и парламентская. Конституция РФ не предусматривает никаких ограничений права депутатов, парламентских комиссий и парламента на внесение поправок в законопроекты о налогах и сборах.
Принятие Думой закона по вопросам федеральных налогов и сборов подлежит обязательному рассмотрению в Совете Федерации -. другой палате федерального Собрания (ст. 106 Конституции РФ). По общему правилу, закрепленному в ст. 105 Конституции РФ, Совет Федерации вправе определять, будет ли он или не будет рассматривать по существу закон, принятый Государственной Думой. В отношении законов о федеральных налогах и сборах это правило не действует -Совет Федерации обязан их рассматривать. Рассмотрение законов о федеральных налогах и сборах в Совете Федерации — обязательная стадия законотворческого процесса.
Взимание налога согласовывается с парламентом как прсдстави-ельным органом народа, но не согласовывается с каждым конкретным леном' общества. Во многих странах установлены конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении референдумом. Так, т 75 Конституции Итальянской Республики установила, что референдум не допускается в отношении законов о налогах и-бюджете2. Согласно ч. 3 ст. 118 Конституции Португальской Республики исключаются из числа вопросов, выносимых на референдум, вопросы и акты бюджетного, налогового и финансового содержания3.
i См ' Конституции государств Европейского союза. М: ИНФРА-М--Норма, 1997.
С. 566.
2 См.: Там же. С. 435.
3 Там же. С. 552.
В тех случаях, когда отсутствует конституционное ограничение, запрет может быть установлен законом о референдуме. Например, Федеральный конституционный закон от 10 октября 1995 г. № 2-ФКЗ «О референдуме Российской Федерации» предусматривает, что на референдум Российской Федерации не могут выноситься вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты (ст. 3)Е.
Вопросы референдума субъекта Федерации регулируются Федеральным законом от 12 июня 2002 г. № 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на. участие в референдуме граждан Российской федерации»2. Этот Закон прямо не запрещает вынесение на референдум субъекта Федерации вопросов о налогах и сборах, однако предусматривает, что на референдум не могут быть вынесены вопросы, находящиеся в совместном ведении Российской Федерации и субъекта Федерации, за некоторым исключением (п. 4 ст. 13), что эти вопросы не должны противоречить законодательству РФ (п. 7 ст. 13).. К совместному ведению относится установление общих принципов налогообложения и сборов (ст. 72 Конституции РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что к основным началам законодательства о налогах и сборах относится установление. налогов и сборов всех уровней актами соответствующих представительных органов (п. 5 ст. 3). Таким образом, запрет проводить референдумы по вопросам регионального и местного налогообложения вытекает из положений Налогового кодекса Российской Федерации. Конституционный Суд Российской Федерации иначег обосновал запрет референдума субъекта Федерации по вопросам налогообложения.
Следует отметить, что Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О.финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» (п. 3 ст. 7) предусматривает, что население муниципального образования может депосредственно принимать решения о разовых добровольных сборах средств граждан (самообложение)3.
Такие добровольные сборы не являются сборами в значении, определенном ст. 8 НК РФ, поскольку их уплата не рассматривается как условие совершения в отношении их плательщиков юридически значимых действий. Их нельзя отнести и к категории налогов. Поэтому проведение местного референдума по вопросам самообложения не нарушает норм федерального законодательства4.
1 СЗ РФ. 1995. № 42. Ст. 3921.
2 СЗ РФ. 2002. № 24. Ст. 2253. * СЗ РФ. 1997. № 39. Ст. 4464.
4 См. также ч. 2 ст. 39 Федерального закона от 28 августа 1995 г. Ne'154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1995. № 35, Ст. 3506".
216 Глава 8. Налоговое'законодатеяъство
В-четвертых, закон о налоге должен быть введен" в действие в со-.
ответствии с нормами, закрепленными в Конституции РФ и законо-;.
датетъстве Этот вопрос имеет два аспекта. Первый — ограничение',:
практики придания законам о налогах и сборах обратной силы, вто
рой - проблема стабильности налогового законодательства. *
8.2.2. Действие актов налогового законодательства во времени \Jl
Статья 57 Конституции РФ предусматривает, что законы, устанав-. ; ливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Правило о непридании законам обратной силы не специфично для ■::
законодательства о налогообложении. Оно свойственно многим отрас
лям права. Смысл этого требования состоит в том, что изменения,/
вносимые в законодательство (в том числе налоговое), не должны па-;
губно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, не 7
должны подрывать уверенность граждан в стабильности их правового..
и экономического положения, в прочности правопорядка. У помина-,
ние в ст 57 Конституции РФ о непридании законам о налогах обратной;
силы является проявлением особой значимости затронутой проблемы:
именно в области налогообложения.;';;
Применительно к налогам и сборам это правило означает, что условия уплаты налогов (размеры, сроки, порядок и др.) должны быть известны субъектам предпринимательской деятельности заранее, т.е. до того как они своими действиями приобрели обязанность по уплате налога. Придание законам о налогах обратной силы означает не только, принятие соответствующего закона по истечении срока уплаты налога, но и до этой даты, однако после совершения событий или действии, в результате которых возникла обязанность уплатить налог. Так, Конституционный Суд РФ признал, что Закон о земельном налоге фактически имел обратную силу, так как устанавливал повышенные ставки не с начала календарного года, за который этот налог начислялся, а по прошествии значительного времени, хотя и до наступления срока уплаты ' Землепользователи вели деятельность на земельных участках, ориентируясь на другие условия налогообложения. Условия и порядок налогообложения должны быть известны землепользователю в момент пользования, а не по прошествий времени.
1 См ■ постановление Конституционного Суда РФ от 3 октября 997 г. №13-П«Ш делу о пробке конституционности закона Санкт-Петербурга от И июля 199, г^О «ах Хмельного налога в Санкт-Петербурге в l99> году» // СЗ РФ. 1997. № 2.
Ст. 4901.
8.2. Понятие налогового законодательства 217
Конституционный Суд РФ подчеркнул, что недопустимо не только
Придание законам о налогах обратной силы путем прямого указания
на это в законе, но и издание законов, но своему смыслу имеющих
обратную силу, хотя бы и без особого указания на это в тексте закона.
В равной степени недопустимо придание таким законам обратной
силы актами официального или иного толкования либо правоприме
нительной практикой1. ||
Таким образом, конституционный запрет придавать закону обрат- ||
ную силу не может быть обойден при помощи каких-либо технических II
и иных уловок. Этот запрет не может быть нарушен ни при каких 'Ц
обстоятельствах. Конституция РФ не допускает отказа от этого прави-,; jj
да, в том числе в условиях чрезвычайного положения. -||
Конституционное требование о недопустимости придания обрат- Щ
ной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим \Щ
положение налогоплательщиков, распространяется как на федераль- Щ
ные законы, так и на законы субъектов Федерации и на акты органов Щ
местного самоуправления.. Щ
Закон может не только повышать обязательства налогоплателыци- ;'. Щ
ков, но и снижать их. Конституционный запрет придавать законам о щ
налогах обратную силу распространяется только на случаи ухудшения
положения налогоплательщиков. Одновременно Конституция РФ не
препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают
положение налогоплательщиков. При этом благоприятный-для субъ
ектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен
как налогоплательщику, так и государственным органам, взимающим '■ :;||
налоги2. }||
В соответствии с указанными конституционными положениями "f|j
НК РФ определил, что акты законодательства о налогах и сборах, ус- ' :N;|
танавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые став- ft!
ки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые '. Щ
правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным об- ';;;|
разом ухудшающие положение налогоплательщиков или платедыци- ' • } Ki
ков сборов, а. также иных участников отношений, регулируемых зако-;;|
j нодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5). • Н|
Налоговый кодекс РФ развивает положения Конституции РФ. Если '. vt|
в ст. 57 Конституции РФ речь идет о непридании законам обратной v||
1 См.: п. 7 постановления Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г.
.'№ 13-П.
2 П. 4 постановления Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. 1т 17-П «По
делу о проверке конституционности части первой статьи 1 Федерального закона от
7 марта 1996 г. «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» //
СЗ РФ. 1996. № 45. Ст. 5202.
Глава 8- Налоговое законодательство
8.2. Понятие налогового законодательства 219
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | ![]() | ![]() | |||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | ![]() | ||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | ![]() | ||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
![]() | |||||||||||||||||||||||
силы только в отношении налогоплательщиков, то НК РФ расиросТра_. няет гарантий к на остальных участников налоговых отношений.' •'. Налоговый кодекс РФ устанавливает два режима обратной силу''' актов, улучшающих положение налогоплательщиков. В первом случае улучшающие законы всегда имеют обратную силу, а во втором —■ толь-;' ко тогда, когда это прямо предусмотрено законом. Первый режим'рас пространяется на акты законодательства о налогах и сборах, устраняю-'; щие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства' о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии; защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых1 агентов, их представителей (п. 3 ст. -5). Второй режим установлен в отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры' ставок налогов и сборов, устраняющих обязанности налогоплательщик ков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или • иным образом улучшающих их положение (п. 4 ст. 5).,;;| В обобщенном виде действие актов налогового законодательства';"; представлено на схеме III—3.._■' ■>/; Схема III—3 ' |
ДЕЙСТВИЕ АКТОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА |
не имеют обратной силы,если
устанавливают новые налоги
увеличивают размеры налогов, сборов
устанавливают или отягчают ответственность
устанавливают новые обязанности
иным образом отягчают положение участников налоговых отношений
могуг иметь обратную силу, если
отменяют налоги и сборы
уменьшают размер налога, сбора
исключают обязанности участников налоговых отношений
иным образом улучшают положение участников налоговых отношений
имеют обратную силу, если
устраняют или смягчают ответствен- ■; ность
устанавливают дополнительные гарантии защиты прав участников налоговых отношений - ■■
18.2.3. Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах Порядок внесения изменений в налоговое законодательство — это :.; вопрос его стабильности. Стабильность налогового законодательства;• - тесно связана с принципом определенности налоговых обязательств. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «только ;; закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка при-•: •'. нятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные " :;;ддя исполнения им налоговой повинности»1.
v Определенность налоговых обязательств включает и определение ■■ периода, в течение которого эти обязательства будут оставаться неиз-'-. ' ленными. Частые изменения нормативной базы налогообложения ■ •' противоречат, принципу определенности налоговых обязательств. ) ' " Установление ограничений на изменение правил налогообложения )": соответствует и принципу свободы предпринимательской деятельнос-• -: хй (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ), так как этот принцип предполагает \..наличие стабильных условий занятия предпринимательством. \, Начинало 1991 г., к сожалению, практикуется внесение изменений i '■ в законы о налогах но 3—4 раза в год. Например, в Закон РФ от 7 де~ |:-.кабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» за '; 8 лет его применения (1992—1999 гг.) внесено 20 изменений и допол- )'' нений; в Закон РФ от б декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добав-•: /--ленную стоимость» за тот же срок изменения вносились 22 раза; Закона 1 : РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий; /иорганизашгй» переделки коснулись 25 раз.
С целью придания налоговому законодательству большей стабильности. Закон РСФСР от 10 октября 1991 г. № 1734-1 «Об основах бюд-:; жетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»2 устанавливал; " в ст. 23 «Порядок изменений в налоговом законодательстве РСФСР», что предложения по налоговой реформе подаются в высший предста-' вительный орган не позднее чем за 3,5 месяца до начала соответствующего финансового года и рассматриваются в ходе обсуждения проекта бюджета. Принятые изменения вводятся в действие только с начала следующего финансового года.
Однако все установленные ограничения систематически нарушались самим же Федеральным Собранием. Опыт российского налогового
1 См.: п. 3 постановления Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 111 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года» // СЗ РФ. № 46. Ст. 5339.; 2 Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 46. Ст. 1543.
220 Глава 8. Налоговое законодательство
8.2. Понятие налогового законодательства
законотворчества показал, что его основные принципы, в том числе приц-"
цып стабильности, должны быть закреплены в акте высшей юридической
силы — в Конституции РФ. Только это сможет гарантировать столь
необходимую стабильность налогового законодательства федерального
уровня.. ';;■.:;•;
Стабильность налогового законодательства субъектов Федерации, и нормативной базы органов местного самоуправления может обеспечиваться и путем установления соответствующих норм федеральным за-'^
КОНОМ. 'vv;
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что/v
акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем поисте-
чении одного месяна со дня их официального опубликования и не V.
ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему "
налогу. Это правило установлено в отношении актов, изменяющих ус-..'
ловил взимания установленных налогов. Что касается федеральных за- •••:
конов, устанавливающих новые налоги и сборы, то они могут вступать V
в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не
ранее одного месяца со дня их официального опубликования.;tf
Такие же ограничения установлены в отношении актов субъектов'';
Федерации и органов местного самоуправления, вводящих налоги и';.-
сборы (п. 1 ст. 5 части первой НК РФ). Речь, конечно, идет о тех налогах \^
и сборах, которые предусмотрены в ст. 14 «Региональные налоги и".'':
сборы» и в ст. 15 «Местные налоги и сборы» НК РФ.. -"■''
Таким образом, те налоги, налоговый период по которым равняется '. ■
календарному году (налог на прибыль организаций, подоходный налог
с физических лиц, налог на имущество и др.), могут быть изменены в"'
течение года многократно, однако все изменения будут вступать в силу
не ранее 1 января следующего года при условии, что такие изменения.
официально опубликованы до 1 декабря текущего года. Если же пуб
ликация состоялась только в декабре, то срок вступления изменений
в силу сдвигается на год. Например, закон, опубликованный в декабре
2002 г., вступит в силу не ранее 1 января 2004 г. •"..
Условия' взимания налогов с коротким налоговым периодом (на
пример, для НДС и акцизов он равен, как правило, одному месяцу)
могут меняться значительно чаще. ;
Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 350 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!