Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
i Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 32. Ст. LS74. 2 Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 30. Ст. 1797.
! Конституции буржуазных государств: Учеб. пособие / Сост. В.В. Маклаков. М.: Юрид. лит., 1982. С. 311.
Глава 8. Налоговое законодательство
8.2. Понятие налогового законодательства
При этом, конечно, не исключено, что законодатели и сами смогут ' ;у,
привести свою практику в соответствие конституционно значимым
стандартам. Эта идея нашла закрепление в НК РФ. В п. 1 ст. 1 части '
первой НК РФ определено, что законодательство РФ о налогах и сборах ' -'-."'
состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним феде- •••
ральных законов о налогах и сборах. А п. 5 ст. 3 части первой НК РФ
закрепляет, что федеральные налоги и сборы устанавливаются, изме-.
няются или отменяются настоящим Кодексом. Эта же идея выражена в '';£■:.
е. 2 ст. 12 части первой НК РФ, согласно которой федеральными при-. ":-
знаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обя- 2.,<
зательные к уплате на всей территории Российской Федерации. ''""';;
В качестве гарантии выполнения данного правила НК РФ устанав- ':'■£■
ливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уштачи-
вать налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом либо установлен-.-,
ные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3). ' •;;•
Однако проблема до конца все-таки не решена. Налоговый кодекс J.k
РФ -^ федеральный закон, а не федеральный конституционный закон.. <[];:
Поэтому, в принципе, не исключена ситуация принятия неналоговых •'."•.
законов, содержащих налоговые нормы. Противоречия этих законов и -К*'.
НК РФ должны разрешаться в соответствии с общими правилами уст- ;.Ц
ранения правовых коллизий. •." '£'
Принятые НК РФ правила об ограничении форм налогового зако- ';>;'•; нотворчества нельзя рассматривать только как моральное обязательст-:'• во законодателя, от которого он вправе отказаться в любой момент. В противном случае закон теряет свою ценность как обязательный для выполнения акт, вводится двойной ставдарт: нормы закона обязатель-. ны для одних лиц и не обязательны для других.
Поэтому подобные нормы необходимо рассматривать как самообязывающие. Они обязательны для законодателя и подлежат правовой
защите.
Эта защита основана на конституционно-правовом режиме стабильных условий хозяйствования. Он предполагает, что предпринимателям заранее известно, как и в каких формах устанавливаются условия хозяйствования, в том числе условия налогообложения.
Правовая защита должна состоять в признании не соответствующей Конституции РФ нормы, содержащейся в неналоговом законе. Несоответствие состоит в нарушении ст. 8 и 34 Конституции РФ, гарантирующих право на свободную предпринимательскую и иную не запрещенную законом экономическую деятельность. Свобода предпринй-" мательства невозможна без свободы выбора, который зависит от уверенности относительно источников, устанавливающих права и обязанности.
Но, с другой стороны, если принят неналоговый закон, содержащий норму о налоге, тот же принцип свободы экономической деятельности может послужить основанием для того, чтобы планировать деятельность на основе этой нормы. Предприниматель не должен сам «ревизовать» законодателя и определять, что какую-то норму закона он не обязан или не вправе выполнять.
Приятным удивлением предпринимателя, узнавшего, что он пользовался льготой неправомерно, поскольку закон незаконен, вряд ли можно оправдать необходимость соблюдения конституционно-правового режима стабильных условий хозяйствования.
Выход видится только в том, что норма о налогах, содержащаяся в неналоговом законе, не может не применяться автоматически. Такая норма должна быть обжалована в КС РФ, который может признать ее не соответствующей Конституции РФ и объявить недействительной с момента опубликования постановления КС РФ или с определенного момента после опубликования в будущем.
8.2.6. Кодификация налогового законодательства
Объединение норм налогового законодательства в едином законодательном акте объясняется рядом причин и условий.
Во-первых, налоговое законодательство нуждается в систематизации. Она возможна, поскольку существует внутреннее единство налоговой системы.
Источником уплаты любых налогов выступает доход лица (реальный или предполагаемый). Необходимо установить четкую последовательность уплаты различных налогов. Так, по общему правилу, из поступившей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в первую очередь уплачиваются косвенные налоги (НДС, акцизы). Затем рассчитываются и уплачиваются поимущественные налоги. Оставшаяся за вычетом этих налогов сумма служит базой для расчета налогооблагаемой прибыли. Чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, — источник остальных налогов.
Налоги устанавливаются и взимаются на основании общих принципов налогообложения и сборов. Систематизация налогового законодательства способствует более полному и четкому воплощению этих принципов.
Многие понятия, термины, применяемые при установлении того или иного налога, являются «общеналоговыми». Важно, чтобы они применялись единообразно во избежание ненужного усложнения, ка-зуистичности законодательства. Систематизирующий акт призван ис-
- 234 1лава 8. Налоговое законодательство
8.2. Понятие налогового законодательства
ключить неоднородность, внутренние противоречия механизма нало-
""поТколВД понятие налоговой системы не сводится толькокс,,,
Поскольку регулИрУет Фискальный правопорядок в делом.
SSS^ установления федеральных, реги-
Приэтом^ссмар проблемы возникновения и порядоквы-
и=ия "oSS^I no уплате итогов, ^££?£££ гоплательшиков, формы и методы налоговго K™^;o™S_ ность за совершение налоговых нарушении и др. Это позва^у,а„ никам налоговых отношении получить полную
П°СZ^P*^^^^
JSS» В вопросе о РеФЛ=-™ ХГс^Г»: ТР1ТТ.Г-ГПЯ необходимо найти баланс между потреониыш^
гт;"Го«^ =Д=П=^
это же обстоятельство оценивают в Поль У к°Я*[^0ЛНенш зако_ —==ГГ-^=^^™-ром теря,отся
"T-irs=^^:xr~ отно™
РГли в Конствдции ФРГ, например, содержится специаль-„S™^ФинаГь™™Цв Конституции РФ отдельные г—ния ГосРяХя к налогообложение рдс=и = ы^одна»-. ппиимн того что практика налогообложения а и"ши1 f
ГноТГлеГые призеры >-^£™?%%££ж
«Сложившаяся ситуация придает новому ^^ и „н_штт
максимально полно и последовательно раскрыть все у
1 См.: Фомина С. 63-65. |
04. Источники налогового права зарубежных стран. М., 1996.
ципы российского налогового права»'. В связи с этим НК РФ - не просто отраслевой закон. Это один из важнейших документов российского права, формирующий отношение граждан к государству и праву вообще. «Кодекс объективно несет на себе конституционную нагрузку Через реальное налогообложение во многом воспринимаются декларации о демократизме государственного строя, о праве как выра-ств аны?ЮШеИ СПраведЛИВОСТИ' ° ценностях федеративного устройства
В зависимости от объекта регулирования выделяют общие и специ
альные налоговые кодексы. ц
Общие налоговые кодексы содержат материальные и процессуальные нормы, регламентирующие налогообложение в целом Такими кодек сами регулируются основы взимания налогов, права и обязанности налогоплательщиков, структура и правовой статус налоговых органов процедуры исчисления и уплаты налогов, порядок контроля за пра вильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, обжалование действий и решений налоговых органов и их долж ностных лиц, ответственность за нарушения налогового законодатель-
ства.
Примерами таких актов служат Кодекс внутренних доходов США, Налоговый кодекс Франции, Положение о порядке взимания налогов, сборов и пошлин, выполняющее роль Налогового кодекса ФРГ3.
Специальные налоговые кодексы регулируют отдельные виды фискальных платежей. Например, в Алжире действуют несколько таких кодексов: Кодекс прямых налогов и приравненных к ним платежей, Кодекс платежей на товарооборот, Кодекс регистрационных сборов и Кодекс гербовых сборов. В "Бельгии применяется Кодекс налогов с доходов населения4-
Налоговый кодекс РФ относится к общим налоговым кодексам. Часть первая НК РФ принята Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ5. Она состоит из семи разделов, в которых регулируются отношения, составляющие основу всей налоговой системы. Разделы включают в себя главы (20 глав)., главы — статьи (142 статьи).
В разделе I «Общие положения» закреплены основные начала (принципы) налогообложения, источники правовых норм о налогах и сборах, основные понятия, система налогов и сборов.
| Топорнин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра. М.: ФБК-Пресс, 1997. С. 6.
2 Там же. С. 8.
3 См.: Фомина О.А. Указ. соч. С. 65—66.
* См.: там же. С. 81—82. s
5 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
236 Глава 8. Налоговое законодательство
9.1. Подзаконные нормативн ые правовые акты 237
Раздел II посвящен правам и обязанностям участников налоговых отношений — налогоплательщиков и налоговых агентов, а также их представителей.
Основы правового статуса налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции рассматриваются в разделе Ш.
В шести главах раздела IV — самого большого в Кодексе — устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Налоговой отчетности и налоговому контролю посвящен раздел V.
Виды налоговых нарушений и ответственность за их совершение установлены в разделе VI.
Раздел VIi регулирует вопросы обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц.
- В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Рос-, сийской Федерации»1 большинство положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации введено в действие с I января 1999 г.
Частью второй НК РФ урегулирован порядок исчисления и уплаты конкретных налогов: федеральных, региональных, местных. Она при-' нимается и вводится в действие поэтапно, по мере принятия глав, посвященных каждому налогу. Эти главы объединены в разделы, объединяющие налоги одного уровня. Самостоятельный раздел посвящен регулированию специальных налоговых режимов;
Налоговый кодекс РФ — основа налогового законодательства РФ. Остальное законодательство принимается только в соответствии с Кодексом. Статья Г части первой НК РФ устанавливает, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
■Соответствие НК РФ — непременное требование к законодательству субъектов Федерации, нормативным правовым актам органов местного самоуправления (п. 4, 5 ст. 1 части первой НК РФ).
Кодекс определяет, что ряд налоговых отношений может быть урегулирован исключительно НК РФ. Так, согласно п. 5 ст. 3 части первой НК РФ федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются-, или отменяются настоящим Кодексом. Это означает, что не допускается установление, изменение или отмена конкретного налога законом, не вносящим изменений в сам Кодекс. С позиции ст. 3, в част-
1 СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.
ности, не подлежат применению различные нормы о налогах (например, о предоставлении льгот), включенные в неналоговое законодательство.
В ряде случаев НК РФ закладывает только основы правового регулирования тех или иных отношений, предусматривает необходимость принятия специального законодательства. Например, ст. 36 части первой НК РФ устанавливает, что федеральные органы налоговой полиции выполняют функции, определенные Кодексом, а также иные функции,'возложенные на них Законом РФ'«О федеральных органах ■налоговой полиции».
Особое значение имеет НК РФ для таможенных платежей. Согласно ст. 13 части первой НК таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам. Однако законодатели неходили из того, что к моменту принятия НК РФ уже имелось довольно обширное законодательство, регулирующее отношения по исчислению и уплате таможенных платежей: ТК РФ, Закон РФ «О таможенном тарифе» и др. Поэтому ст. 2 части первой НК РФ определено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе проведения контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, в отношении таможенных платежей. НК РФ не закладывает основ, их исчисления и взимания. Задача НК РФ — привести таможенное законодательство в соответствие с общими принципами исчисления налогов и сборов.
Глава 9
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ
НАЛОГОВОГО ПРАВА
9.1. Подзаконные нормативные правовые акты
Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Значение этих актов было особенно велико на первом этапе становления российского налогового законодательства (1991 — 1998 гг.). «Из более чем тысячи правовых актов, регулирующих налоговые отношения, насчитывается всего 20 законов. Кроме них имеется 100 указов Президента Российской Федерации, 100 правительственных постановлений, а все остальные акты изданы различны-
238 Глава 9. Дополнительные источники налогового права ■■•..
ми ведомствами. Иными словами, в налоговом праве явно преобладают ■; i:/
подзаконные акты»1..., "'-л
Необходимость такого регулирования отчасти объяснялась низким ':t
качеством законов о налогах, их чрезмерной лаконичностью. Напри-' ■:<:•
мер, Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную;Т.
стоимость» содержал всего 10 статей. А девятью статьями Закона РФ
от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской;('.;
Федерации» регулировался порядок исчисления и уплаты четырех на- • 'У
логов: налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владель- -••(.;<-••
дев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных %•
средств, налога на реализацию горюче-смазочных материалов. \. 'У;
Недостатки законодательства восполнялись инструкциями. ".4;>-
Статья 25 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской '•••
Федерации» предусматривала, что инструкции и методические-указа- -.:-.
ния по применению законодательства о налогах издаются Государст-" •''<-;'-
венной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с V;-;
Министерством финансов Российской Федерации., \;|\
Однако зачастую, и в большинстве случаев обоснованно, ведомст- ';-V; венные акты вызывают к себе негативное отношение: на практике ин-'$?! струкциями нередко искажается содержание законов, бюрократизиру- :м^ ется система отношений, ущемляются права и законные интересы на-.f§;-: логоплателыциков. Органы исполнительной власти должны быть етро-- 'У: ■ го ограниченны в своих юридических возможностях. Иначе и не может '": быть, так как закон предполагает использование принуждения для %'■: того, чтобы заставить налогоплательщика выполнить свою обязан- • -' -ность. Поскольку налог представляет собой нарушение свободы и •:. права собственности налогоплательщика; то проявление власти в:•, сфере налогов должно быть ограниченно. Важно помнить, что ведом-.* ■ ствениые инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение — регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.
Поэтому совершенствование налогового законодательства должно -идти не по пути развития подзаконного нормотворчества, а по пути. совершенствования самих законов о налогах, установления таких ме- -' ханизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании самого закона определять правильный вариант действий.
9Л. Подзаконные нормативные правовые акты
Конечно, совсем обойтись при налогообложении без подзаконных нормативных актов невозможно. Это объясняется рядом причин.
Во-первых, некоторые вопросы налогообложения требуют достаточно оперативного решения, что не обеспечивается законодательной процедурой. Например, введение сезонных таможенных пошлин актуально в течение короткого периода.
Во-вторых, решение ряда проблем, имеющих технический характер, целесообразно поручить специализированным ведомствам, а не загромождать ими закон. Вряд ли правильно утверждать на законодательном уровне формы налоговых деклараций, расчетов и т.н. В-третьих, поскольку налогообложению присуща и регулирующая функция, решение некоторых вопросов может быть отнесено к компетенции органа, ответственного за проведение социальной и экономической политики в той или иной области. Например, перечень товаров первой необходимости, облагаемых НДС по льготным ставкам, определяло Правительство РФ. НК РФ не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах, отводит им исключительно подчиненную роль (схема Ш—6).
Схема III—6
Дата публикования: 2014-10-29; Прочитано: 348 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!