Вопрос 5. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

Одни и те же хозяйственные факты можно отражать на счетах с различной степенью обобщения, в различных группировках и оценках в зависимости от предъявленных к учету требований. При различном построении счетов дебет, кредит и остаток их имеют разное значение. Счета бухгалтерского учета по их назначению и структуре могут быть классифицированы на следующие разделы:

1. Счета основные.

2. Счета, регулирующие оценку средств и их источников.

3. Счета операционные.

1. Счета основные предназначены для учета движения хозяйственных средств и изменения их источников формирования. Их называют основными, потому что хозяйственные средства составляют основу хозяйственной деятельности организаций. Основные счета являются балансовыми, так как служат основанием для составления баланса. По отношению к балансу они делятся на: активные; пассивные; активно-пассивные счета. Основные счета также в свою очередь делятся на четыре подгруппы:

- Инвентарные (материальные) счета – они предназначены для учета наличия и движения средств труда, предметов труда, прочих ТМЦ - сч. 01,10,41, 43 (остатки по ним отражаются в 1 и 2 разделах Актива баланса)

- Денежные счета (счета Активные) – сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»

- счета капитала (3, 4 и 5 разделы баланса) - сч. 80, 82, 83, 84, 66, 67

- счета расчетов – предназначены для учета расчетов с другими организациями и отдельными лицами, т.е. на них учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Эти счета А-П. (сч. 60,62, 71,73,75 и др.)

2. Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки хозяйственных средств. Они служат дополнением или вычетом к тем основным счетам, к которым их открывают. Счета регулирующие непосредственно связаны с основными счетами и корректируют их суммы, самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам. Счета этого раздела подразделяют на две группы: дополнительные, контрарные.

Счета дополнительные – это счета при помощи которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем суммирования сумм по основному счету и дополнительного регулирующего - Сч. 15, 16

Счета контрарные (лат.— против) - это счета при помощи которых действительная стоимость объекта определяется путем вычитания из суммы остатка основного счета. Они служат для регулирования показателей счетов. Контрарные счета с кредитовым сальдо называются контрактивными(02,05, 42,59)

Пример. Если счет 01 «Основные средства» является основным счетом и активным, на котором основные средства учитывают по первоначальной стоимости, то к нему уточняющим счетом будет являться счет 02 «Амортизация основных средств», на котором по кредиту учитывается сумма начисленного износа. Вычитая сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», т.е. сумму износа основных средств из сальдо по счету 01 «Основные средства» (первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств), можно определить остаточную стоимость основных средств.

3. Счета операционные предназначены для выделения в учете хозяйственных процессов. С их помощью составляют калькуляцию, распределяют затраты по отчетным периодам, а распределяемые затраты — по калькулируемым объектам, выявляют финансовые результаты хозяйственной деятельности и т.д. Операционные счета служат для контроля за выполнением намеченной программы. Счета этого раздела состоят из пяти групп:

Счета распределения по периодам (отчетно-распределительные или бюджетно-распределительные) отражают затраты, которые относятся к операциям смежных периодов. Затраты эти распределяют между периодами. Распределение таких расходов необходимо для точного выявления себестоимости продукции за каждый период в отдельности. К счетам этой группы относят счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»

Счета собирательно-распределительные служат для собирания тех затрат, которые в момент их выявления невозможно относить сразу на калькуляционные или другие счета, так как их следует предварительно распределить между видами и сортами продукции, между цехами и т.д. В группу собирательно-распределительных счетов относят счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Данные счета остатков не имеют

Счета калькуляционные необходимы для собирания затрат с целью исчисления себестоимости продукции или выполненных работ. В БУ исчисление (определение). В группу калькуляционных счетов входят счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Счета сопоставляющие (операционно-результатные) служат для сопоставления хозяйственных оборотов в двух различных оценках и выявления результатов хозяйственных процессов. К сопоставляющим счетам относят счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», в какой-то степени счет 28 «Брак в производстве».

Счета финансово-результатные, отражая финансовые результаты хозяйственных операций, служат для выявления суммы прибыли (или убытка) за отчетный период. Формируют и выявляют финансовый результат на сопоставляющих (операционно-результатных) счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца между кредитовым оборотом указанных счетов первого субсчета «Выручка» и суммой дебетовых оборотов всех остальных субсчетов определяют разницу, которую списывают с субсчета 9 (счетов 90 и 91) на финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки».

Вопросы для обсуждения

1. Дайте характеристику понятия системы счетов бухгалтерского учёта.

2. Понятие и значение счетов.

3. Каково строение счета схематически?

4. Дайте понятие дебета и кредита счета.

5. В чем состоит сущность понятия «открыть счет»?

6. Что значит «заключить счет»?

7. Что значит «закрыть счет»?

8. Назовите источники, на основании которых открывают счета.

9. Дайте понятие активных счетов.

10. Что означает сальдо начальное и конечное по активному счету?

11. Правила записи на активных счетах.

12. Что означает оборот по дебету и кредиту активного счета?

13. Каков порядок определения конечного сальдо по активному счету.

14. Приведите примеры активных счетов.

15. Дайте понятие пассивных счетов.

16. Что означает сальдо начальное и конечное по пассивному счету?

17. Правила записи на пассивных счетах.

18. Что означает оборот по дебету и кредиту пассивного счета?

19. Каков порядок определения конечного сальдо по пассивному счету.

20. Приведите примеры пассивных счетов.

21. Дайте понятие активно-пассивных счетов.

22. Какие Вы знаете виды активно-пассивных счетов. Поясните, что означает термин «развернутое сальдо»?

23. Приведите примеры активно-пассивных счетов.

24. Понятие двойственного отражения хозяйственных операций на счетах.

25. В чем состоит сущность и контрольное значение двойной записи.

26. Понятие бухгалтерской проводки.

27. Понятие корреспонденции счетов.

28. Какие счета называются корреспондирующими?

29. Порядок составления бухгалтерской проводки.

30. Где отражаются бухгалтерские проводки?

31. Понятие простых и сложных бухгалтерских проводок. Приведите примеры.

32. Сущность хронологической записи в бухгалтерском учете.

33. Где осуществляют хронологическую запись и ее контрольное значение?

34. Охарактеризуйте сущность систематической записи.

35. В чем суть понятия «разноска по счетам».

36. Какова взаимосвязь между хронологической и систематической записями в бухгалтерском учете?

37. На какие группы подразделяются счета в зависимости от степени обобщения учитываемых объектов бухгалтерского учета?

38. Понятие синтетических счетов.

39. Понятие аналитических счетов.

40. Понятие субсчетов.

41. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами.

42. Сущность аналитических счетов суммовой формы.

43. Сущность аналитических счетов количественно-суммовой формы.

44. Правила записи на аналитических счетах.

45. В каких измерителях ведется учет на синтетических и аналитических счетах?

46. Назначение и порядок составления оборотных ведомостей по синтетическим счетам.

47. В чем состоит контрольное значение оборотной ведомости по синтетическим счетам.

48. Чем объясняется равенство итогов оборотной ведомости по синтетическим счетам (три пары равенств)?

49. Назначение и порядок заполнения оборотной ведомости по аналитическим счетам суммовой формы.

50. Назначение и порядок заполнения оборотной ведомости по аналитическим счетам количественно-суммовой формы.

51. Проверка правильности итогов в оборотной ведомости по аналитическим счетам:

52. Назначение и порядок заполнения шахматных оборотных ведомостей.

53. Способы исправления ошибок на счетах: корректурный способ, способ «красное сторно», способ «дополнительной проводки».

54. Что представляет собой классификация счетов?

55. Какие наиболее существенные признаки положены в основу классификации счетов?

56. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?

57. Как классифицируются счета различных видов хозяйственных средств? Приведите примеры.

58. Как классифицируются счета источников хозяйственных средств? Приведите примеры.

59. Как классифицируются счета хозяйственных процессов? Приведите примеры.

60. На какие группы делятся счета по назначению и структуре?

61. Какие счета предназначены для учета движения хозяйственных средств и изменения их источников формирования? Приведите примеры основных счетов.

62. Как классифицируются счета, регулирующие оценку средств и их источников? Приведите примеры.

63. Какие счета предназначены для выделения в учете хозяйственных процессов? Приведите примеры операционных счетов.

64. Понятие и назначение плана счетов бухгалтерского учета.

65. Шифры счетов, используемые в плане счетов и их назначение.

66. Характеристика разделов плана счетов бухгалтерского учета.

67. Особенности действующего плана счетов для сельскохозяйственных предприятий.

68. Понятие балансовых счетов.

69. Понятие и назначение забалансовых счетов.

Тема 6. Балансовое обобщение

1. Понятие бухгалтерского баланса его структура и содержание.

2. Влияние хозяйственных операций на валюту баланса.

3. Виды бухгалтерских балансов.

Вопрос 1. Понятие бухгалтерского баланса его структура и содержание

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства организации нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Интерпретируя (используя) данные бухгалтерского баланса заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой актитвности организации.

Слово «баланс» происходит от латинских слов bis — «дважды» и lans — «чаша весов», что буквально означает двучашье и употребляется как символ равновесия, равенства. Как символ равновесия весы изображены на гербе международного союза бухгалтеров.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны бухгалтерский баланс является элементом метода бухгалтерского учета, с другой стороны, баланс – это одна из форм периодической и годовой бух. отчетности.

Бухгалтерский баланс – это система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах и их источниках.

При анализе структуры бухгалтерского баланса необходимо различать ее вертикальный и горизонтальный разрезы. Первый предполагает деление учетных объектов на актив и пассив (традиционно - это средства и источники). Второй связывает разделение этих объектов по срокам оборачиваемости (до года и свыше года). Оба разреза необходимо рассматривать вместе в их единстве. Решающее значение имеет вертикальный разрез. Он присутствует во всех балансах, и именно он дает определение самому названию основной отчетной формы, состоящей из актива и пассива.

Внешне бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу:

Левая сторона называется – АКТИВ, и отражает хозяйственные средства организации;

Правая сторона называется – ПАССИВ, где отражаются источники образования хозяйственных средств.

Отдельные показатели — строки актива и пассива бухгалтерского баланса — называются статьями бухгалтерского баланса. Статьи сгруппированы в разделы. Баланс имеет 5 разделов Итоги по активу и пассиву называются валютой баланса. В балансе вместо слова ИТОГО пишется БАЛАНС.

Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива.

В основе строения бухгалтерского баланса лежит принцип двойственности. Уравнение двойственности имеет вид: Актив баланса = Пассив баланса.

При отсутствии у организации обязательств ее активы равны капиталу: Активы = Капитал.

При возникновении обязательств уравнение двойственности имеет следующий вид: Активы = Капитал + Обязательства.

Статьи актива бухгалтерского баланса классифицируются по двум основаниям.

Первое — по сроку, за который предположительно эти расходы должны окупиться, т. е. принести фирме доходы. Это так называемый срок оборачиваемости активов. По этому критерию выделяют: внеоборотные активы, которые в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией более одного года, и оборотные активы — это средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года.

Вторым основанием классификации статей актива баланса (оно распространяется только на демонстрируемое в активе имущество организации) является степень их ликвидности, т. е. возможная скорость обращения в деньги. Согласно этому основанию, чем ниже в активе баланса расположена конкретная его статья, тем выше степень ее ликвидности. Такая классификация статей актива облегчает анализ платежеспособности организации. Группа наиболее ликвидного имущества— оборотные активы или их отдельные части — сопоставляется с подлежащими погашению в ближайшее время долгами организации.

Пассив баланса, т. е. источники средств, финансирующих актив. Здесь имеет место общая классификация статей:

Пассив представляет собственный и привлеченный капитал. Это деление вытекает из гражданско-правового принципа имущественной и обязательственной самостоятельности юридического лица.

Капитал и резервы (собственные источники средств). Это именно та часть активов, которая свободна от долгов организации.

Первым элементом собственных источников средств организации является уставный капитал. Это сумма, в которую собственники оценивают свои вклады, которые они согласно учредительному договору сделали или еще только должны сделать во вновь открываемую организацию.

Одним из элементов собственных источников средств организации является заработанная прибыль — положительный финансовый результат её деятельности.

Прибыль — это результат бухгалтерской оценки разности между доходами и расходами, которые получила и понесла организация при осуществлении хозяйственных операций за определенный период (динамическая трактовка баланса). Прибыль фирмы, исходя из обязательного характера отношений между организацией и её собственниками, представляет собой как бы ее потенциальную задолженность перед своими акционерами. Сумма прибыли юридически — это сумма средств, подлежащая распределению собственниками. Потенциальность этого обязательства выражается в наличии определенного набора вариантов использования прибыли, равновозможных до момента принятия собственниками конкретного решения о распределении прибыли. Согласно закону собственники могут ограничить набор возможных вариантов использования суммы прибыли или ее поделенной части, зарезервировав их использование в специально определенных целях. Как правило, эти ограничения представлены в учете резервами.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса является одной из основных особенностей и служит непременным условием его составления. Данные бухгалтерского баланса необходимы для контроля за состоянием хозяйственных средств организации и источников их образования, а также для анализа финансового состояния организации, её платёжеспособности, размещения хозяйственных средств и т.д. С этой целью бухгалтерский баланс предоставляется различным пользователям бухгалтерской информации (налоговым инспекциям, финансовым органам, кредитующим его банкам или учредителям).