Вопрос 1. Принципы учёта процесса заготовления или снабжения

Для организации успешной и непрерывной работы необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается организация в процессе заготовления. Процесс заготовления - это совокупность хозяйственных операций по обеспечению предметами труда, необходимыми для производства продукции. Материальные ценности приобретаются у поставщика в соответствии с заключёнными договорами. Информация о приобретении материальных ресурсов формируется на основании внешних первичных документов поставщиков и транспортных организаций. К таким документам относят счет, счет-фактуру, платежное поручение, товарно-транспортные накладные. При поступлении счета от поставщика покупатель его акцептует (т.е. дает согласие не оплату).

Покупателем оплачивается стоимость материалов по установленным ценам, эту стоимость называют покупной. Кроме того, при заготовлении материалов организация-покупатель несёт все ТЗР (транспортно-заготовительные расходы) т.е. расходы по отгрузке, погрузке, транспортировке, а также командировочные расходы агентов снабжения при закупке материальных ценностей. Сумма ТЗР не бывает постоянной, т.к. она складывается из многих видов затрат. Доля ТЗР в общей стоимости приобретенных ресурсов зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифа и др. Фактическая себестоимость заготовленных материальных ценностей определяется по следующей формуле:

Фактическая себестоимость = покупная стоимость + ТЗР (приобретённых материальных ценностей)

Основные задачи учета процесса заготовления:

¾ учет наличия и поступления МЦ

¾ исчисление фактической себестоимости приобретенных МЦ

¾ учет и контроль задолженности перед поставщиками

Для решения данных задач в системе учета используют 3 группы бухгалтерских счетов:

¾ счета по учету МЦ: 10, 19, в некоторых организациях (за искл. с\х) используют сч.15, 16

¾ счета по учету расчетов 60, 76, 71

¾ счета по учету денежных средств 50, 51, 52, 55

При отражении в учете процесса заготовления между указанными счетами наблюдается определенная взаимосвязь. Общий объем заготовленных МЦ фиксируется по Д-ту сч. 10 «Материалы» либо по фактической себестоимости, либо по принятым в организации твердым учетным ценам. Выбранный вариант организация закрепляет в приказе об учетной политике.

При 1-м варианте: текущий учет поступления материалов ведется на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету 10 Материалы по ценам приобретения с обособленным учетом расходов по их перевозки, доставки, разгрузки и т. д. (для учета этих расходов открывают отдельный аналитический счет ТЗР). При определении фактической себестоимости каждого вида материалов выявляют долю ТЗР, которая отдельно приходится на каждый вид материала. Для этого рассчитывают % ТЗР по формуле:

% ТЗР= (сумма ТЗР: стоимость приобретенных материалов)*100

Суммы берутся с учетом остатков на начало отчетного периода. ТЗР распределяют пропорционально покупной стоимости материалов.

Процесс заготовления – один из основных процессов кругооборота хозяйственных средств. В данном процессе между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками должен быть составлен договор, т.е. взаимоотношения между ними признаются действительными при правильном оформлении договора. В договоре указывается договорная цена на поставку материалов, сырья, на выполнение работ и оказание услуг. В бухгалтерском учете эта договорная стоимость считается фактической себестоимостью заготовленных материалов. Таким образом, при 1-м способе учета процесса заготовления схема учета следующая:

1) в Д-те синтетического счета 10 Материалы отражается стоимость материалов по ценам приобретения (Д-т 10 К-т 60). К синтетическому счету 10 открываются аналитические счета, причем на каждый вид приобретенных материалов открывается свой аналитический счет. Учет на них ведется в количественно-суммовом выражении. Кроме того, открывается аналитический счет ТЗР. На нем учет ведется только в суммовом выражении.

2) Транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные работы отражаются проводками: Д-т сч.10 аналитич. сч. ТЗР К-т сч. 60,70,76 и др.

3) Таким образом, на сч. 10 Материалы собирается фактическая себестоимость приобретенных материалов.

4) При отпуске (расходе) материалов на производство и прочие нужды составляется бух. проводка: Д-т сч.20,23 и др К-т сч.10 Материалы, а конкретно каждый вид, т.е аналитический счет. Кроме того будет списана на затраты и соответствующая доля ТЗР.

5) В целом со счета 10 Материалы будет списана фактическая себестоимость заготовленных материалов. На конец отчетного периода остаток материалов на складе будет учитываться по фактической себестоимости.

В сельскохозяйственных организациях используется в основном 1-й способ учета процесса заготовления, но промышленные организации применяют в основном 2-й способ учета операций в процессе заготовления.

При 2-м варианте (по учетным ценам) организация в свой рабочий план счетов включает счета 15 и 16. Данный метод используется в организациях, у которых количество операций по обороту материалов является значительным. По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов по поступившим расчетным документам, по кредиту в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» – стоимость в твердых учетных ценах фактически поступивших и оприходованных материалов. Образовавшаяся разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой списывается на счет 16. Остаток на конец месяца по счету 15 показывает наличие материалов в пути.

Отпуск материалов в производство и на прочие нужды осуществляется по твердым учетным ценам, а в конце месяца рассчитываются и списываются отклонения со счета 16 по следующей формуле:

% списания отклонений = (сумма отклонений (СН сч.16 + ОД сч.16): (СН сч.10+ОД сч. 10)стоимость материалов по учетным ценам)*100

В бухгалтерском балансе материалы будут отражены по фактической себестоимости, которая определяется как сумма СК по сч.10 и сч. 16.

При учете поступления материалов следует помнить, что НДС по ним фиксируется на отдельном счете 19 «НДС по поступившим ценностям». При условии принятия материалов к учету, наличия счета-фактуры с выделенной суммой НДС данные суммы налога подлежат возмещению (вычету): Д-т сч.68 К-т сч.19