Налоговый механизм 4 страница

РАСКЛАДОЧНЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, общая сума кото­рых устанавливается заранее государством для административно-тер­риториальных единиц (области, провинции, штата, земли, департамен­та, округа, коммуны, района, кантона, города, деревни и т.д.) и затем раскладывается последними между налогоплательщиками. Раскла­дочные налоги характерны для тех стран, где организация налогообло­жения находится на низкой ступени развития.

Раскладочный метод обложения используется при взимании промыслового, поземельного и других реальных налогов. С развитием прямых личных налогов, особенно подоходного налога с физических лиц, раскладочные налоги заменяются окладными налогами.

В России к раскладочным налогам относились подушная подать (подушный налог), введенная Петром I, поземельный налог и неко­торые другие.

В промышленно развитых странах раскладочные налоги не сохра­нились. В современных условиях они используются в тех развиваю­щихся государствах, где слабо развитый административный налоговый аппарат не позволяет применять окладные налоги.

РЕВИЗСКАЯ ДУША — применявшаяся с 1718 по 1887 гг. в Рос­сийской Империи единица учета мужского населения, подлежавшего обложению подушной податью (подушным налогом}.

РЕВИЗСКИЕ СКАЗКИ — в царской России название списков (ре­естров), в которые заносилось мужское население для обложения по­душной податью (подушным налогом).

РЕГАЛИИ — (от лат. regalis — царский) особые права и привиле­гии главы феодального государства в феодальной Европе на получение определенного вида дохода. В отдельных случаях передавались круп­ным феодалам в порядке пожалования или фактически присваивались ими. Наиболее распространенными видами регалий были судебная, та­моженная, рыночная, монетная, горная, лесная, охотничья, речная, морская. С развитием рыночных отношений утрачивали свое значение и заменялись государственной фискальной монополией и налогами. Термин «регалии» долгое время сохранялся в отношении доходов от чеканки монет, эмиссии денежных знаков и почтово-телеграфных сбо­ров.

РЫБОЛОВНЫЙ СБОР — платеж в государственный бюджет СССР, первоначально введенный постановлениями ЦИК и СНК СССР от 23 апреля и 2 сентября 1930 г. взамен всех видов налогов с рыбных промыслов (билетный сбор, арендная плата за рыболовные угодья, сельскохозяйственный налог, промысловый налог, подоходный налог).

В соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 5 мая 1981 г. сбор уплачивали рыболовецкие и сельскохозяйственные колхозы, меж­колхозные предприятия, организации, осуществляющие промысловую добычу рыбы, морского зверя, морепродуктов, с доходов от их продажи в счет установленного плана государственным и кооперативным пред­приятиям, организациям. До 1954 г. сбор взимался с рыбаков-едино­личников, сдававших улов рыбы по контрактации (упразднен в связи с прекращением выдачи им разрешений на право промыслового лова рыбы). Сбор уплачивался в размере 0,7% стоимости продукции, реа­лизованной государственным и кооперативным заготовительным орга­низациям. Стоимость продукции для исчисления Р.с. определялась по государственным закупочным ценам. С 1 января 1988 г. (Указ Прези­диума ВС СССР от 10 июня 1987 г.) взимание сбора прекращено.

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ — налог, взимавшийся в СССР с физических лиц, занимавшихся сельским хозяйством. Впервые введен декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. под названием единый сельскохозяйственный налог взамен единого натурального налога, трудгужналога, подворно-денежного, общегражданского на восстанов­ление сельского хозяйства и ряда др. с целью упорядочить налогооб­ложение в деревне.

При обложении налогом учитывались размер пашни и сенокоса (в переводе на пашню) на едока, урожайность хлебов и трав, количе­ство рабочего и продуктивного скота. Бедняцким хозяйствам предо­ставлялись значительные льготы по налогу. Примерно 20% крестьян­ских хозяйств (в основном не имевших скота) освобождались от упла­ты. Для исчисления налога крестьянские хозяйства распределялись по группам в зависимости от обеспеченности пашней на едока (9 групп), обеспеченности скотом на хозяйство (4 группы) и средней урожайности культур в данной местности (11 разрядов). Такая система построения налога давала возможность установить размер налога в соответствии с примерной доходностью хозяйства. Налог уплачивался деньгами или натурой, а с 1 января 1924 г. — только деньгами.

Дальнейшая реорганизация сельскохозяйственного налога, осуществленная в 1924-1925 гг., ставила задачу максимально приблизить обложение к прогрессивно-подоходной форме, освободив от него бед­ноту. Налог стал взиматься по совокупности доходов крестьянских хо­зяйств с применением более резкой прогрессии. Доходы от сельского хозяйства определялись по средним нормам доходности. Расширились льготы для середняцких хозяйств и кооперированных крестьян. С 1928 г. обложение кулацких хозяйств по средним нормам доходности заменено обложением на основе фактически полученных доходов. В ус­ловиях сплошной коллективизации сельскохозяйственный налог был коренным образом перестроен и фактически разделен на три налога: с колхозов и колхозников; с единоличных трудовых крестьянских хо­зяйств; с кулацких хозяйств. В 1936 г. сельскохозяйственный налог с колхозов заменен подоходным налогом с колхозов; совхозы стали пла­тить отчисления от прибыли. Сельскохозяйственный налог превратил­ся в налог с населения, занимающегося сельским хозяйством. Колхоз­ники уплачивали налог с доходов от необобществленного хозяйства, причем по ставкам значительно ниже, чем при обложении единоличных хозяйств. Кроме того, хозяйства колхозников освобождались от уплаты сельскохозяйственного налога с доходов от продуктивного скота, а с 1930 г. и с доходов, получаемых по трудодням. В течение 1933-1939 гг. налог с хозяйств колхозников исчислялся по твердым ставкам с гектара посевов и насаждений. В годы Великой Отечественной войны 1941-1945 гг. в связи с ростом цен на колхозном рынке нормы доходности и ставки сельскохозяйственного налога были увеличены. В 1953 г. про­ведена коренная реформа налога: подоходное обложение заменено по­гектарным, при котором сельскохозяйственный налог исчисляется по твердым ставкам с площади земельного участка.

Впоследствии налог взимался на основании Закона о сельскохозяйственном налоге от 8 августа 1953 г. Налогоплательщики — хо­зяйства членов колхозов, а также хозяйства других граждан, которым выделены приусадебные земельные участки и служебные наделы па­хотной земли на территории сельских Советов народных депутатов. Сельскохозяйственный налог исчислялся с каждого хозяйства по пло­щади выделенного в пользование земельного участка. При этом в расчет не принимались земли, занятые постройками, кустарником, лесом, до­рогами общественного пользования, оврагами и балками, а также земли, выделяемые рабочим и служащим предприятий и организаций под коллективные и индивидуальные сады и огороды. Не учитывались при обложении налогом и земельные участки, выделенные в установ­ленном порядке вне усадьбы под укос трав для прокорма скота, выра­щивания кормовых культур и фасоли. Налог не взимался с участка площадью менее 50 м².

Налог исчислялся по твердым ставкам с 0,01 га земельной площади. Для каждой союзной республики были установлены средние ставки налога, а для автономных республик, краев и областей — предельные отклонения от средних ставок по республике (т. е. наибольшие и на­именьшие ставки): по РСФСР средняя ставка составляла 85 к., на­именьшая — 30 к., наибольшая — 1 р. 40 к. СМ СССР было предо­ставлено право в необходимых случаях изменять ставки сельскохозяй­ственного налога, исходя из средних ставок налога для данной респуб­лики определять средние ставки налога для отдельных автономных рес­публик, краев и областей с увеличением или уменьшением ставок в установленных пределах в зависимости от экономических особеннос­тей подведомственных административно-территориальных единиц. СМ союзных республик, не имеющих областного деления, СМ автономных республик, исполкомы краевых, областных Советов исходя из средних ставок по республике, краю, области устанавливали ставки налога для отдельных районов, а в необходимых случаях и для отдельных селений в зависимости от размера дохода хозяйств, урожайности сельскохозяй­ственных культур и экономических особенностей.

При определении ставок налога для определенной местности учи­тывались также использование земельных участков под посевы отдель­ных сельскохозяйственных культур, наличие рынков сбыта. При этом общая сумма налога, исчисленная по средним ставкам, должна была остаться без изменений.

По сельскохозяйственному налогу была установлена широкая сис­тема льгот. В частности, освобождались от уплаты налога учителя сель­ских школ, агрономы, зоотехники, гидротехники, землеустроители, ме­лиораторы, ветеринарные врачи и фельдшеры, врачи и средний меди­цинский персонал, руководящие кадры колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий и организаций. Льготы по налогу предоставлялись хозяйствам, пострадавшим от стихийных бедствий, испытывающим временные материальные затруднения, а также хозяй­ствам переселенцев.

Налог исчислялся финансовыми органами и уплачивался гражда­нами по платежным извещениям равными долями в два срока — к 15 августа и 15 октября в кассы сельских Советов. Поступающие суммы налога зачислялись в доходы государственных бюджетов союзных рес­публик.

ФИНАНСОВЫЕ КОЛЛЕГИИ — центральные правительственные учреждения в России, в 18 в. ведавшие государственными доходами и расходами.

Созданы Петром I вместо финансовых приказов. В 1717-1718 гг. были установлены штаты и назначены президенты следующих финан­совых коллегий: Камер-коллегии, Штатс-контор коллегии, Коммерц-коллегии и Ревизион-коллегии. В 1718—1720 гг. были определены функции, утверждены структура и штаты финансовых коллегий, а также Генеральный регламент, который устанавливал обязанности должностных лиц коллегии (издан 28 февраля 1720 г.). Каждая колле­гия состояла из присутствия (президент, вице-президент, 4 советника, 4 асессора и секретарь) и штата чиновников и канцеляристов. Финан­совые коллегии подчинялись императору и Сенату. При коллегии со­стоял фискал (позже прокурор), контролировавший деятельность фи­нансовой коллегии. Камер-коллегия ведала государственными дохода­ми, Штатс-контор коллегия вела надзор за всеми государственными расходами, рассматривала провинциальные сметы и составляла «штаты государственных расходов», отчисляла средства на содержание двора и центральных учреждений; в 1726 г. присоединена к Камер-коллегии. Коммерц-коллегия, основанная в целях покровительства российской торговле, ведала таможенными сборами и таможенными тарифами; с 1810 г. подчинена Министерству финансов, с 1823 г. упразднена.Ревизион-коллегия, учрежденная для ревизии и контроля финансового управления, в 1722 г. присоединена к Сенату, в 1725 г. восстановлена. Камер-, Статс-, Ревизион-коллегии упразднены в связи с реорганизацией губернских органов управления (1785-1786 гг.).

ФИНАНСОВЫЕ ПРИКАЗЫ — правительственные учреждения в России (16 в. — начало, 18 в.), ведавшие государственными доходами и осуществлявшие ряд других финансовых функций. Существовали сле­дующие основные финансовые приказы: Большого дворца (1534 г.), Большого прихода (1554 г.), Большой казны, Новой четверти, Счетных дел, Полоняничный (середина 16 в.), Стрелецкий (1571 г.). Денежного и хлебного сбора, Денежной раздачи, Приказных дел.

Численность личного состава приказов («приказные люди») коле­балась от 3 до 400 чел. При Петре I финансовые приказы были преоб­разованы в финансовые коллегии.

ФИСКАЛ — государственный служащий, осуществлявший надзор за деятельностью государственных учреждений (главным образом фи­нансовых) и должностных лиц в 1711-1729 гг. в Российской империи. Фискалы возглавлялись оберфискалом (с 1723 г. — генеральным фис­калом), подчиненным генеральному прокурору.

ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА — политика государства в сфере установления и взимания налогов и сборов, а также в сфере управления государственными предприятиями. Составная часть финансовой по­литики.

ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ — налоги или сборы, поступления от кото­рых обычно зачисляются не в государственные бюджеты, а в специ­альные внебюджетные фонды (присоединенные бюджеты, автоном­ные бюджеты); форма мобилизации государством средств на проведе­ние определенных мероприятий.

Целевой характер носят предназначенные для оказания социальных услуг населению взносы лиц наемного труда, свободных профессий и предприятий в фонды социального страхования и социального обеспе­чения, налоги и сборы в специальные дорожные фонды. К целевым на­логам относятся действующий в ФРГ конъюнктурный налог, поступ­ления от которого зачисляются в специальный конъюнктурный фонд, используемый для финансирования экономики в периоды ее спада.

В СССР в 1920-1930 гг. целевые налоги вводились как дополни­тельный источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы с эпидемическими болезнями, улучшения жизни детей (единовремен­ный общегражданский налог), расширения жилищного и культурно-бытового строительства (квартирный налог и сбор на нужды жи­лищного и культурно-бытового строительства). Первоначально це­левым являлся налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, основное назначение которого предполагалось в при­влечении средств граждан, не имеющих детей, к расходам государст­ва на оказание материальной помощи одиноким матерям и многодет­ным семьям, проведения других мероприятий по охране материнства и детства.

ЧЕТВЕРГОВЫЕ ДЕНЬГИ (деньги из чети) — подать, взимавшая­ся с населения, введенная при Иване Грозном для содержания долж­ностных лиц. Такое название получили в связи с тем, что их сбором ведали чети.

ЧЕТИ (четверти) — центральные правительственные учреждения в Русском государстве (16-17 вв.), ведавшие сбором разного вида по­датей (оборонные, стрелецкие, ямские, полоняничные деньги, тамо­женные и кабацкие пошлины). К 17 в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая. Упразднены в 1699 г. в связи с созданием Ратуши и образова­нием финансовых приказов.

ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ НАЛОГИ — обязательные налоги и сборы с физических и юридических лиц в государственный бюджет, вводимые при наступлении каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, сти­хийное бедствие и т.п.). Широкое распространение получили в периоды Первой (1914-1918 гг.) и Второй (1939-1945 гг.) мировых войн в форме налога на сверхприбыль, резкого повышения ставок прямых и косвенных налогов, введения в ряде стран (например, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии в 1940 г.) налога с оборота (в виде налога на покупки). Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов.

В Советской России и в СССР в качестве чрезвычайных вводились: в период гражданской войны единовременный чрезвычайный десяти­миллиардный революционный налог, представлявший фактическую контрибуцию с «буржуазных элементов»; в 1922 г. — единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим; в 1924 г. — единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая. В годы Великой Отечественной войны была установлена надбавка к подоходному и сельскохозяйственным налогам, замененная в 1942 г. военным налогом, отмененным в 1946 г.

ШЕДУЛЯРНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ — подоходный налог, взимаемый в отличие от глобального подоходного налога не с сово­купного дохода налогоплательщика, а по частям — шедулам у источника дохода. Классический пример — система обложения, при­менявшаяся в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии с 1842 по 1973 гг., где действовали пять шедул, обозначае­мых начальными буквами английского алфавита: А, В, С, Д и Е. По шедуле А облагаются доходы от недвижимости, В — доходы от лесов, используемых в коммерческих целях, С — доходы от государственных ценных бумаг, Д — торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, шедуле Е — заработная плата, жалованье, пен­сии. В апреле 1973 г. Соединенное Королевство перешло к глобальной системе обложения. Однако шедулы, на основе которых предоставля­ются налоговые скидки и льготы, были не только сохранены, но и до­полнены в 1976 г. новой шедулой F (облагаются доходы, распределяе­мые по дивидендам).

ЯМСКИЕ ДЕНЬГИ — налог, взимавшийся в России в 16-18 вв. сначала только с крестьян и посадских людей (так называемое тяглое население), а с 20-х гг. 17 в. — со всего населения. Ямские деньги заменили натуральную ямскую повинность, по которой тяглое населе­ние было обязано доставлять в почтовые станции (ямы) подводы с ям­щиками для перевозки административных лиц, почты и государствен­ных грузов. Кроме того, ямская повинность включала содержание в исправности дорог и поставку в военное время подвод для армии. До­ставка определенного количества подвод могла заменяться уплатой ямских денег, сбором которых ведал ямской приказ.

ЯСАК — подать, которую платили нерусские народы Поволжья (с 15-16 вв.) и Сибири (с 17 в.); важная доходная статья бюджета царской России. Ясак существовал в период Золотой Орды в форме десятинной дани с покоренных народностей. Первоначально уплачи­вался ценными мехами, а с конца 17 в. стал заменяться деньгами. Пла­тельщики ясака, ясачные люди — мужчины в возрасте от 18 до 50 лет (позднее — от 16 до 60 лет) — записывались в ясачные книги, которые служили основой для взимания ясака. Тяжесть обложения ясаком была неравномерной: в Сибири ясак был более обременительным, чем в По­волжье. В конце 18 в. стали создаваться ясачные комиссии по пере­смотру и упорядочению ясачного обложения, которые фактически уза­конили замену натурального ясака денежным (соболиный ясак был при­равнен к 7 р., лисичный — к 2 р.). В 20-х гг. 18 в. в Поволжье и Сибири ясак был заменен подушной податью. С некоторыми изменениями обложение ясаком сохранялось для кочевых народов до 1917 г.

[1] Составлено по источникам, указанным в списке литературы.