Налоговый механизм 3 страница

ПОДОМОВЫЙ НАЛОГ — прямой налог, объектом которого явля­ются жилые дома и другие постройки (конторские, складские, торговые помещения). В современных условиях подомовый налог в качестве местного налога применяется в отдельных развитых и многих развива­ющихся странах.

Подомовый налог вводился в период раннего средневековья. Формы его весьма разнообразны. Первоначально взимался с жилых домов по внешним признакам: по числу печей или печных труб, затем по числу окон и дверей, а также комнат. С развитием товарно-денежных отно­шений и созданием более гибких форм налогообложения подомовый налог в сельской местности заменялся поземельным налогом. В горо­дах и поселках городского типа по мере того, как все большие масштабы принимала купля и продажа домов, сдача помещения внаем, ставки налога стали устанавливаться со стоимости строений или приносимого ими дохода. При этом учитывались характер строения и место его рас­положения. Постепенно подомовый налог принял формы поимущест­венного налога и подоходного налога.

В России подомовый налог был введен в городах в 1863 г. в форме налога с недвижимого имущества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и другие строения.

ПОДОХОДНО-ПОИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГ — прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц в Советской России (введен декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г.).

Налогом облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и промышленной деятельности, владения здания­ми и др. имуществом, занятий свободными профессиями, а также суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за рабо­ту в учреждениях и на предприятиях. С целью увеличить обложение «капиталистических элементов» налог взимался дополнительно с иму­щества (кроме предметов домашней обстановки и домашнего обихода), не используемого в производстве: строения, экипажи, драгоценные ме­таллы и камни, инвентарь.

В соответствии с Положением от 12 ноября 1923 г. подоходно-поимущественный налог был объединен с рядом других налогов (общегражданским, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанима­ющих домашнюю прислугу). Налог устанавливался в виде основного (классного) и дополнительного (прогрессивного). Плательщики перво­го в зависимости от источника доходов делились на категории и группы. Для каждой группы устанавливался твердый оклад налога, необлагае­мый минимум, дифференцированный по поясам местности. Дополни­тельный налог исчислялся по прогрессивным ставкам с совокупного дохода (за вычетом основного налога), превышавшего установленный минимум. Все лица, вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих), сверх налога на доход уплачивали налог с иму­щества личного пользования, не являвшегося предметом их промысла, по особой ступенчатой шкале. Обложение имущества постепенно ут­ратило свое значение, и в 1924 г. подоходно-поимущественный налог был преобразован в подоходный налог.

ПОДОХОДНЫЕ НАЛОГИ — группа прямых налогов, взимаемых с доходов физических и (или) юридических лиц. К основным видам относятся: подоходный налог с физических лиц (налог на доходы фи­зических лиц), налог на прибыль предприятий и организаций (корпорационный налог).

Подоходное налогообложение получило широкое развитие только в 20 в. При введении подоходных налогов обычно устанавливался вы­сокий необлагаемый минимум, который постепенно снижался. В за­висимости от системы обложения различают глобальный подоходный налог и шедулярный подоходный налог. Ставки налогов на доходы физических лиц, как правило, основаны на системе прогрессивного обложения.

Подоходные налоги в СССР были установлены в следующих фор­мах: подоходный налог с юридических лиц (подоходный налог с кол­хозов, подоходный налог с кооперативных и общественных орга­низаций) и подоходный налог с населения.

С 1991 г. в РФ введены подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций, а также другие налоги в со­ответствии с Законом об основах налоговой системы.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С КОЛХОЗОВ — прямой налог, взимав­шийся в виде части чистого дохода колхозов, поступавшей в государ­ственный бюджет СССР и использовавшейся на финансирование об­щегосударственных потребностей. Введен в 1936 г. вместо сельскохояйственного налога.

ПОДУШНАЯ ПОДАТЬ — вид прямого личного налога, взимаемого с каждой «души» (кроме привилегированных сословий) в одинаковых размерах независимо от величины дохода и имущества (подушный налог).

ПОДУШНЫЙ НАЛОГ (подушная подать) — прямой налог, взи­маемый с каждого физического лица в одинаковых размерах независи­мо от величины дохода и имущества.

Налог известен с древнейших времен (в 12 в. до н.э. существовал в Китае). В средние века получил распространение в Англии, Германии, Франции и некоторых других странах.

В России подушный налог был введен Петром I вместо подворного налога. Взимался с 1724 г. после проведенной переписи населения со всех душ мужского пола, включая стариков и детей. С конца 18 в. по­душный налог становится главным доходом государства (на него при­ходилось свыше половины всех доходов). Постепенно путем исключе­ния из обложения зажиточных слоев населения он превратился в чисто крестьянский налог, сбор которого вела крестьянская община, а поступление в полной сумме гарантировалось круговой порукой (вся об­щина отвечала за платежи каждого ее члена, не выплаченная налоговая сумма одним крестьянским двором раскладывалась на остальные). Тя­жесть обложения приводила к крупным недоимкам. К неплательщикам правительство применяло жесткие меры, вплоть до изъятия имущества за долги. Подушный налог был отменен в большинстве губерний евро­пейской части России в 1887 г., в Сибири — в 1899 г.

В современных условиях подушный налог существует в некоторых промышленно развитых странах, например в Японии, Франции (как особый налог в системе местного обложения) и в ряде развивающихся стран (как общегосударственный налог). Попытка введения подушного налога в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ир­ландии закончилась отставкой кабинета, возглавлявшегося премьер-министром М. Тэтчер.

ПОДЫМНЫЙ НАЛОГ — древнейшая форма поимущественного налога; реальный налог. Размер налога исчислялся в зависимости от количества печей и труб в хозяйстве. Обложение «по дыму» известно с давних времен. Еще поляне платили хазарам «от дыма по мечу». В более поздние времена в России подымные налоги собирались в казну в селах, слободах и посадах. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дым» сохранялся в России до 17 в. (раскладка мирских повиннос­тей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье — до начала 20 в.

ПОЗЕМЕЛЬНЫЕ НАЛОГИ — группа прямых реальных налогов, объектом обложения которыми являются участки земли или доходы от владения или использования земли.

Поземельные налоги были известны в Древнем Египте, Персии, Гре­ции, Риме. Наибольшее значение для формирования доходов государ­ства поземельные налоги имели в древние и средние века. Первона­чально выступали в виде натуральных сборов и взимались в зависи­мости от размера участка или его урожайности. Позднее при обложении поземельными налогами стала учитываться доходность земли, опреде­ляемая на основе земельного кадастра. Система поземельных налогов окончательно сформировалась в 17 — первой половине 19 в. Поземель­ные налоги наряду с подомовым налогом и промысловым налогом преобладали в сфере прямого обложения.

В современных условиях фискальное значение поземельных нало­гов, как правило, незначительно. В основном они поступают в доходы местных бюджетов. В большинстве стран поземельные налоги вошли в состав подоходных налогов или поимущественных налогов. В ряде стран поземельные налоги сохранились в качестве самостоятельного платежа. В ФРГ поземельными налогами облагаются сельскохозяйст­венные и лесные предприятия, а также земельные участки. Во Франции поземельные налоги представлены налогом на землю под застройкой, взимаемым с недвижимой собственности на базе ее арендной стоимос­ти, и налогом на незастроенную землю, которым облагаются все зе­мельные участки независимо от их использования.

В России государственный поземельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога уста­навливалась для каждой губернии и распределялась земской управой между отдельными владельцами земли. Поскольку власть в земских управах принадлежала дворянству, распределение поземельных нало­гов осуществлялось неравномерно; они в основном падали на земли, принадлежащие крестьянам.

ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, взимаемые с движимого и недвижимого имущества (земля, леса, дома, промыш­ленные и торговые предприятия, ценные бумаги). Объектом обложения является стоимость имущества; налогоплательщиками выступают физические или юридические лица — владельцы или арендаторы иму­щества.

Первоначально поимущественные налоги взимались с отдельных видов имущества в системе реальных налогов, которыми облагалось главным образом недвижимое имущество по внешним признакам и твердым нормам доходности с применением кадастра. Впоследствии поимущественные налоги приобрели характер прямых личных нало­гов, при взимании которых, в отличие от реальных налогов, учитыва­ются необлагаемый минимум и налоговые льготы. Поимущественный налог применяется в ФРГ, США, Соединенном Королевстве Велико­британии и Северной Ирландии, Японии и других государствах, пре­имущественно в системе местного обложения. Ставки налога, как пра­вило, пропорциональные и устанавливаются от совокупной стоимости имущества.

ПОКРОВИТЕЛЬСТВЕННЫЕ ПОШЛИНЫ (протекционистские пошлины) — таможенные пошлины, с повышенными ставками на ввози­мые готовые изделия.

Получили широкое распространение в эпоху первоначального на­копления капитала. Значение покровительственных пошлин снизилось в середине 19 в., когда промышленно развитые страны (Великобрита­ния, Франция и др.) перешли к политике свободной торговли (фрит­редерству). Повышение ставок таможенных пошлин позволяет огра­дить национальных производителей от давления иностранных конку­рентов, усилить конкурентоспособность национальных товаров на внут­реннем рынке, противодействовать демпингу иностранных производи­телей.

После Второй мировой войны 1939—1941 гг. в условиях обострив­шейся конкурентной борьбы отмечалось сокращение практики приме­нения протекционистских пошлин, их применение регламентировано многочисленными международными соглашениями. Развитие интегра­ционных процессов и создание региональных зон свободной торговли привело к появлению коллективных покровительственных пошлин, на­пример в виде единого внешнего тарифа стран — членов Европейского сообщества.

ПОЛОНЯНИЧНЫЕ ДЕНЬГИ — налог с населения в Русском государстве, взимавшийся с середины 16 в. для выкупа «полоняников» — людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные районы страны. Сбором полоняничных денег ведал полоняничный приказ, на котором помимо выкупа полоняников лежала обязанность дальнейшего их устройства по возвращении на родину. В 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав «стрелецких денег», представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска.

ПОПУДНЫЙ СБОР — сбор, взимавшийся по определенной ставке с каждого пуда железнодорожного груза в Российской Империи и в Советской России. Поступления от сбора шли на покрытие издержек по устройству складских помещений для хранения грузов. Попудный сбор взимался также в портах при погрузке и выгрузке судов в качестве портового сбора. Отменен 19 августа 1919 г.

ПОСОШНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — форма обложения поземельными налогами в России в 16-17 вв. получила свое название от сохи — единицы обложения, служившей условной мерой обрабатываемой зем­ли. Размер сохи зависел от количества и качества земель, а также от социального положения плательщика. Для обложения составлялись «Книги сошного письма». В 1679 г. посошное обложение было заменено подворным налогом.

ПОШЛИНА — вид налогов и сборов. Плательщиками пошлины яв­ляются только те лица, которые вступают в определенные отношения с соответствующими государственными органами или между собой. Наибольшее распространение имеют регистрационные и гербовые сборы, почтовые, судебные и наследственные пошлины. Налог, взимае­мый с провозимых через границу товаров, носит название таможенных пошлин.

В средние века пошлинами назывались взимаемые государством, городами и отдельными феодалами сборы за пользование дорогами, мос­тами, портовыми сооружениями и т.д. (дорожная пошлина). С укреп­лением централизованной государственной власти взимание пошлины стало монополией государства. В современных условиях пошлины представляют собой разновидность налогов на обращение.

В СССР пошлина представляла собой плату, взимаемую некоторы­ми учреждениями (судом, Госарбитражем, нотариальной конторой и др.) за определенные действия или услуги, оказываемые предприятиям, организациям, учреждениям и отдельным гражданам. До налоговой ре­формы 1930—1932 гг. существовало множество различных пошлин. В сентябре 1930 г. некоторые из них были упразднены, другие объеди­нены в единую государственную пошлину, которая в апреле 1942 г. была заменена государственной пошлиной (государственная пошли­на в СССР).

В РФ взимается государственная пошлина, таможенные пошли­ны, а также различного рода сборы.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - основные исходные положения системы налогообложения.

ПРОБИРНАЯ ПОШЛИНА — сбор, взимавшийся государственны­ми органами пробирного надзора дореволюционной России, впервые введенный в 1700 г. Размер пошлины зависел от веса золотых и сереб­ряных изделий, а также искусства, ремесла.

В СССР за пробирные работы (опробирование изделий и сплавов из драгоценных металлов, их клеймение и другие лабораторные рабо­ты), выполняемые инспекциями пробирного надзора, взималась плата по установленным Минфином СССР ставкам. Взысканные суммы за­числялись в доход союзного бюджета.

ПРОГРЕССИВНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — система налогообложения, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Применяется два вида про­грессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрас­тают по мере увеличения дохода (или стоимости имущества) для всей суммы дохода (стоимости имущества). При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличиваю­щегося объекта, а для части, превышающей предыдущую ступень. В экономически развитых странах используется главным образом сложная прогрессия.

ПРОДНАЛОГ (продовольственный налог) — натуральный налог, взимавшийся с крестьянских хозяйств, введенный в Советском госу­дарстве взамен продразверстки декретом ВЦИК от 21 марта 1921 г.

Переход к продналогу — первое крупное мероприятие новой экономической политики (нэпа), цель которой создать у крестьян заинте­ресованность, стимул к восстановлению и расширению хозяйства, уве­личению производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Экономические интересы крестьян обеспечивались тем, что запасы про­довольствия, фуража, сырья, оставшиеся после уплаты государству продналога, находились в их полном распоряжении; разрешались сво­бодный обмен, покупка и продажа сельскохозяйственной продукции. Продналог был значительно меньше продразверстки и устанавливался с таким расчетом, чтобы удовлетворить минимальные потребности армии, городских рабочих и неземледельческого населения. Мобили­зация государством сельскохозяйственной продукции сверх продналога производилась путем обмена на необходимые крестьянам промышлен­ные товары, т.е. на основе товарного обмена между городом и деревней, сельским хозяйством и промышленностью. С восстановлением про­мышленности и транспорта и расширением на этой основе товарообо­рота задания по продналогу должны были снижаться.

Декретами Советской власти в марте — апреле 1921 г. продналог устанавливался на хлеб, картофель, маслосемена, яйца, молочные про­дукты, шерсть, кожсырье, льняное и пеньковое волокно, табак. Размер налога и сроки сдачи сельскохозяйственной продукции доводились до хозяйств весной до начала полевых работ. Продналог взимался в виде процентного или долевого отчисления от произведенных в хозяйстве продуктов; при этом учитывались урожайность, фактическое наличие скота, число едоков. Обложение основывалось на классовых принципах и было прогрессивным: наиболее высокие ставки устанавливались для «кулацких хозяйств», пониженные — для середняцких; беднейшие крестьяне освобождались от некоторых, а в ряде случаев и от всех видов натурального обложения. Предоставлялись льготы крестьянам, увеличивавшим площади посевов, производительность хозяйства. Од­нако множественность натуральных налогов осложняла их взимание, сдерживала рост товарности хозяйства, не позволяла полностью учесть и использовать все благоприятные для развития хозяйства особенности отдельных районов. В марте 1922 г. на отдельные сельскохозяйствен­ные продукты заменен единым натуральным налогом. В мае 1923 г. был введен единый сельскохозяйственный налог, который с 1924 г., с установлением в СССР твердой валюты, стал взиматься в денежной форме (сельскохозяйственный налог).

ПРОДРАЗВЕРСТКА (продовольственная разверстка) — способ за­готовки сельскохозяйственных продуктов, применявшийся в Советской России до введения продналога, заключавшийся в обязательной сдаче крестьянскими хозяйствами государству всех излишков (сверх уста­новленных минимальных запасов, необходимых для личных и хозяйст­венных нужд) хлеба и других сельскохозяйственных продуктов. При­менялась в период Гражданской войны 1918-1920 гг. как чрезвычайная мера, вызванная исключительно тяжелым военным и экономическим положением.

Продразверстка была продолжением практики заготовки хлеба продотрядами и комитетами бедноты. Введена во второй половине 1918 г. первоначально в нескольких губерниях, затем декретом СНК «О разверстке между производящими губерниями зерновых хлебов и фуража, подлежащих отчуждению в распоряжение государства» ( 11 января 1919г.) — на всей территории страны. Порядок проведения продразверстки устанавливался постановлением Наркомпрода от 13 ян­варя 1919 г. Все количество хлеба и зернофуража, необходимых для удовлетворения общегосударственных потребностей, разверстывалось на основе государственного планового задания между производящими губерниями, а затем между уездами, волостями селами и крестьянскими хозяйствами. При этом учитывались посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность, установленные государством нормы потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьян в семенах и фураже для скота. Вначале продразверстка распространялась на хлеб и зернофураж; в заготовительную кампанию 1919-1920 гг. охватила также картофель, мясо, а концу 1920 г. Почти все сельскохозяйственные продукты. Продразверстка подлежала обязательному выполнению в установленные сроки. У хозяйств, не сдавших в срок поставки, обнаруженные излишки отчуждались. При проведении продразверстки строго соблюдался классовый принцип: максимально высокому обложению подвергались «кулацкие хозяйства», меньшему – середняки, частично или полностью освобождались от продразверстки бедняки. Расчет с крестьянами за сданную продукцию производился немедленно деньгами по твердым ценам, что при быстром обесценении денег и отсутствии в продаже промышленных товаров практически означало конфискацию продукции и имущества.

ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ — прямой реальный налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия.

Первоначально вводился в средние века как государственный сбор за разрешение (получение патента) на занятие каким-либо видом торгово-производственной деятельности (промыслом). Взимался по внеш­ним признакам объекта обложения: величина капитала (основного и оборотного), размер оборота, число занятых, фонд заработной платы и др. Как правило, промысловый налог складывался из патентного сбора (разового характера) и дополнительного обложения, в составе которого патентный сбор засчитывался как аванс; в большинстве стран допол­нительное обложение носило раскладочный характер. В соответствии с величиной базы обложения налогоплательщики подразделялись на категории и разряды (классы), для которых устанавливались диффе­ренцированные пропорциональные ставки.

Различаются так называемая французская и прусская системы об­ложения промысловым налогом. При первой предприятия (промыслы) облагаются налогом в зависимости от рода деятельности (4 таблицы); налог состоял из основного и пропорционального, включал несколько десятков окладов, базировавшихся на внешних признаках. При прус­ской системе деление предприятий на классы (4 класса) основывается на смешанных признаках дохода или капитала; применялся необлагае­мый минимум. База обложения определяется государством, а взимание носит раскладочный характер, причем раскладка налога предоставля­ется самим налогоплательщикам.

В современных условиях сохраняется в некоторых экономически развитых государствах в качестве регионального или местного налога. Более широко применяется и имеет существенное фискальное значение в развивающихся странах.

В России промысловый налог введен в конце 18 в. в форме гиль­дейского сбора. Объявленный («по совести») капитал купцов распре­делялся по 3 гильдиям и облагался по пропорциональной ставке в 1 %. В 1863—1865 гг. была установлена патентная система обложения: тор­говцы и промышленники обязаны были «выбрать» свидетельство (гиль­дейское — по двум гильдиям или промысловое — по нескольким раз­рядам) и билет на отдельное предприятие (патентный сбор); действо­вали также дополнительный (с предприятий, обязанных представлять отчетность) и раскладочный (с остальных предприятий) сборы. Про­мысловый налог был существенно реформирован в 1898 г.: вся терри­тория России подразделялась по местностям на 4 класса, торговые пред­приятия — на 5 разрядов, промышленные — на 8; вводилось обложе­ние личных промысловых занятий. Торговые предприятия относились на разряды в зависимости от вида деятельности, размера основного капитала, оборота, арендной платы за помещение или суммы подряда; промышленные предприятия — главным образом от числа рабочих.

Система взимания промыслового налога была сложной: налог подразделялся на основной (прежний патентный сбор) и дополнительный. Основной устанавливался в твердых ставках (рублях) в зависимости от разряда предприятия и класса местности. Дополнительный налог предприятия, обязанные представлять отчетность, платили в виде на­лога на прибыль по процентным прогрессивным ставкам (процентный сбор) и налога на основной капитал по твердой пропорциональной став­ке — 15 к. (позднее 20 к.) с каждых 100 р.; в уплату последнего за­считывался процентный сбор; из прибыли предприятий, не обязанных представлять отчетность, вычитался 30-кратный (позднее 20-кратный) оклад основного промыслового налога и с каждых 30 р. оставшейся прибыли взимался 1 р. налога; кроме того, эти предприятия облагались дополнительным раскладочным сбором.

После октябрьской революции 1917г. Советское правительство, со­хранив промысловый налог, повысило его ставки и расширило круг пла­тельщиков. В период «военного коммунизма» промысловый налог, как и другие денежные налоги, фактически утратил свое значение. С пере­ходом к нэпу, в условиях начавшегося развития товарно-денежных от­ношений и допущения в известных пределах частной торговли, возник­ла необходимость в прямых денежных налогах. Одним из первых таких налогов был промысловый налог, введенный 26 июля 1921 г. Им обла­гались частные торговые и промышленные предприятия и граждане, имевшие доходы от занятий промыслами. В феврале 1922 г. налог был распространен на государственные и кооперативные предприятия, организации. Промысловый налог состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам в зависимости от разряда предприятия (торговые предприятия подразделялись на 5 разрядов, промышленные – на 12), а также пояса местности (5 поясов), и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Ставки уравнительного сбора дифференцировались; наиболее высокие применялись к частным предприятиям; государственные и кооперативные организации облагались на льготных основаниях. Промысловый налог занимал значительное место в государственных доходах; в 1927-1928 финансовом году он составил ¹/₃ всех налоговых поступлений. Промысловый налог являлся одним из важных орудий ограничения и вытеснения «капиталистических элементов». Последние изменения промыслового налога направлены на усиление его использования в качестве важного средства регулирования доходов, на повышение обложения «частнокапиталистического сектора» и уменьшение обложения государственных и кооперативных предприятий. Налоговой реформой 1930-1932 гг. промысловый налог с обобществленного сектора был полностью отменен; налогом облагались только предприятия и промыслы частных лиц, кустари и ремесленники, имевшие наемных рабочих. Небольшие предприятия уплачивали налог по твердым ставкам, а более крупные – в процентах к обороту. В результате ликвидации «капиталистических элементов» и запрещения частной торговли и промыслов с применением немного труда взимание промыслового налога прекратилось.

Аналогом промыслового налога в РФ является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ — налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика; исторически наиболее ранняя форма налогообложения. Первыми возникли такие прямые налоги, как поземельный, подушный, подомовый, позднее — налоги, на ценные бумаги. Поземельный налог вводился еще в рабо­владельческих государствах; подомовый и промысловый — при феода­лизме. До начала 20 в. прямые налоги занимали небольшое место в доходах государственных бюджетов, которые базировались на обложе­нии косвенными налогами товаров массового потребления.

В налоговых системах большинства ведущих государств в 20 в. удельный вес прямых налогов возрастал за счет опережающего роста поступлений по подоходному налогу с физических, лиц и по корпорационному налогу. К прямым относятся также налог на прирост капитала (занимает незначительный удельный вес в налоговых дохо­дах бюджета), налог с наследств и дарений (доля поступлений неве­лика), налог на сверхприбыль (обычно вводится во время войн). Суммы платежей по этим налогам обычно зачисляются в федеральные (центральные) бюджеты. Поимущественный налог, взимаемый преимущественно с жилых домов, оплачивается арендаторами и поступает в региональные бюджеты или бюджеты местных органов управления.

В развивающихся странах доля прямых налогов относительно невелика (20-40% налоговых поступлений в центральные бюджеты и 50-60% – в местные). В странах с преобладанием натурального хозяйства основными прямыми налогами остаются поземельные, поимущественные (на строения, скот, воду, плодовые деревья), подушные налоги и повинности; в ряде исламских стран они базируются на нормах шариата (исламские налоги). Также незначительны поступления по налогам на личное состояние, дарение, передачу имущества.

ПРОПИСОЧНЫЙ СБОР — сбор, взимавшийся в виде платы за про­писку документов — удостоверений личности. Впервые введен в де­кабре 1921 г. декретом ВЦИК и СНК, предоставившим исполкомам местных Советов право взимать сбор в городских местностях. Поста­новлением ЦИК и СНК СССР от 7 мая 1936 г. включен в состав единой. государственной пошлины.

РАЗОВЫЙ СБОР НА КОЛХОЗНЫХ РЫНКАХ — местный сбор, взимавшийся в СССР в качестве платы за право торговли на рынках и других отведенных для этих целей местах за каждый день торговли с колхозов, колхозников и других граждан, продающих сельскохозяй­ственную продукцию своего производства, а также изделия своего кус­тарно-ремесленного промысла.

Первоначально установлен Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. как разовый сбор за торговлю. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам было предоставлено право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую про­мысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке. Постановлением ЦИК и СНК от 28 мая 1932 г. отменялись все существовавшие местные налоги и сборы с тор­говли колхозов, колхозников и единоличников продуктами своего сель­ского хозяйства на базарах, площадях, станциях железных дорог и при­станях и разрешалось взимание местного разового сбора за каждый день торговли; одновременно был запрещен сбор за торговлю с рук птицей, яйцами, молоком, маслом, сыром. В 1935 г. отменены сборы за продажу сельскохозяйственных продуктов колхозами, колхозниками и окрестным населением с лотков, прилавков и с рук на станциях же­лезных дорог и пристанях. Указ Президиума ВС СССР от 10 апреля 1942 г. предусматривал взимание сбора за каждый день торговли на колхозных рынках с колхозов, колхозников и других граждан, прода­ющих продукты сельского хозяйства, с кустарей, занимающихся раз­решенными промыслами на территории рынка, граждан, продающих изделия своего производства и собственные вещи. В 1953 г. снижены ставки сбора и освобождены от его уплаты колхозы, колхозники и дру­гие граждане за торговлю отдельными видами продуктов.

Впоследствии право определять размеры, порядок исчисления и взимания сбора (Указ Президиума ВС СССР от 26 января 1981 г. «О местных налогах и сборах») предоставлено Верховным советам союзных республик. При этом установлено, что суммы сбора полнос­тью направляются на строительство, расширение, благоустройство и эксплуатацию колхозных рынков. Указом Президиума ВС СССР от 23 мая 1986 г. «О мерах по усилению борьбы с нетрудовыми доходами» предусматривается расширить торговлю, осуществляемую колхозами, совхозами и потребительской кооперацией на колхозных рынках, уси­лить контроль за соблюдением правил торговли лицами, занятыми ре­ализацией сельскохозяйственной продукции с целью предупреждения и пресечения спекуляции и других форм извлечения нетрудовых до­ходов.