Понятие налоговой политики и методы ее осуществления

Налоговая политика – явление сложное и многогранное. Она рассматривается как совокупность организационных, экономических и правовых мер, обеспечивающих деятельность органов государства и местного самоуправления, направленную на оптимальное регулирование налоговых отношений. При проведении налоговой политики государство преследует фискальную, экономическую, социальную, экологическую, контрольную и международную цели.

Содержание налоговой политики включает: выработку научно обоснованных концепций развития налоговой системы; определение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально-экономического развития общества, увеличение доходов бюджета, охрану окружающей среды, усиление контроля, достижение активного баланса во внешнеэкономической деятельности.

Различные исследователи выделяют еще и элементы налоговой политики. По мнению В.А. Кашина, понятие «налоговая доктрина» закладывается в основу налоговой политики. Автор отмечает, что «налоговая доктрина обычно отражается государством в стабильно и долговременно отстаиваемых государственной властью позициях по таким вопросам, как:

· роль и значение налогов в финансовой системе страны;

· доля налогов в ВНП (ВВП) и в общей сумме доходов бюджетной системы;

· соотношение прямых и косвенных налогов, определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельных слоев и классов населения;

· прогрессивность (регрессивность) налогообложения; налоговые режимы для накоплений и инвестиций;

· роль и значение налога с корпораций, пределы компетенции налоговых органов при «исправлении» финансовых результатов тех или иных коммерческих сделок и операций, формы контроля и надзора налоговых органов за деятельностью налогоплательщиков и т,д.» [16, с. 16]

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и налоговую тактику. Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач. Налоговая тактика определяет решение задач конкретного периода развития путем внесения оперативных, своевременных изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм.

Налоговая политика многими учеными рассматривается как определяющая налоговую сферу. «Общее состояние налоговой сферы и состояние налоговых систем иностранных государств в значительной степени определяются проводимой ими налоговой политикой». [33,c. 590]

Таким образом, под налоговой политикой понимается весь спектр общественных отношений, возникающих по поводу налогообложения. В то же время налоговая политика не должна рассматриваться только через призму мероприятий, направленных на взимание налогов и сборов. Наоборот, налоги и сборы, устанавливаемые законодательством, а также механизмы, связанные с регулированием налоговых отношений, являются результатом проводимой государством налоговой политики. По сути, налоговая политика предопределяет характер развития налоговой системы и сущность правового регулирования налоговых отношений. А.В. Брызгалин, к примеру, считает, что “налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом”.[25, c.50] Значит, налоговая политика, система законодательства о налогах и сборах и налоговая система являются взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами.

Налоговая политика может проводиться революционным или эволюционным путем. Первый путь предполагает полную замену или введение новой налоговой системы, а второй – посредством налоговых реформ без радикальных изменений в форме укрепления налоговой системы и налоговой дисциплины (примеры: первый путь – в России была введена новая налоговая система с 1 января 1992 г.; второй – принятие Налогового кодекса РФ часть 1 от 31.07.98 г., с изм. от 2.01.2000 г.).

Внешняя налоговая политика направлена на избежание международного двойного налогообложения, сближение налоговых систем различных стран, усиление налогового контроля при совершении внешнеторговых межгосударственных операций. В целом, она направлена на тесную интеграцию экономических связей мирового сообщества.

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение своих внутренних задач.

Результатом проводимой государством налоговой политики является стабильное и поступательное экономическое развитие, улучшение инвестиционного и предпринимательского климата, надлежащего исполнения обязанностей по уплате налогов налогоплательщиками. При этом деятельность государства должна быть направлена на снижение налогового бремени для граждан и предприятий.

За умеренные ставки налогов высказывался и Н.И. Тургенев. Он писал: «Когда чрезмерная величина податей возбуждает желание избежать платежа оных, что производит запрещенный торг; обманывать же правительство многие даже и не почитают преступлением, когда налог вредит промышленности народной, отвращая людей от ремесел для них выгодных, и принуждая обращаться к другим, для них невыгодным». [16, c. 31]

Генезис налоговой политики России (конец XIX – начало XX в.) наиболее полно рассмотрел С.Ю. Витте. При формировании налоговой политики он важную роль отводил обоснованию налогового бремени. Государство должно устанавливать налоги разумно и осторожно, иначе высокое налоговое бремя может стать тормозом в развитии производства и привести к обнищанию населения. Поддерживая основополагающие положения налогообложения, такие как всеобщность, равномерность, дешевизна взимания налогов, взимание в наиболее удобное время для налогоплательщиков, сформулированные А. Смитом, С.Ю. Витте отмечал, что налоговая система должна отличаться продуктивностью и эластичностью, т.е. способностью обеспечивать ресурсами постоянно растущие государственные потребности.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйствен­ной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных инте­ресов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоря­жении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через нало­говый и бюджетный механизмы.

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:

Первый тип — Высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризу­ющаяся максимальным увеличением налогового бремени. При этом пути неизбеж­но возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопро­вождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интере­сы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию эконо­мики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благопри­ятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах/идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экс­портно-ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособ­ности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предприниматель­ства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налого­обложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсирует­ся для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием мно­жества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию пост­роения национальной экономики, характерны следующие черты:

· четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

· ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;

· проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;

· оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

· анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

· анализ исходных условий;

· корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.

В долгосрочных направлениях налоговой политики следует отметить:

построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года в системе налогов и платежей;

· сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

· облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущения двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы;

· развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступлений доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней;

· увеличение роли экономических налогов и штрафов.

Таким образом, при разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений: с одной стороны, интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций, а с другой – интересы субъектов экономики с их стремлением к минимизации налогов.

4.2. Особенности построения налоговой системы в России

Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Еще до принятия общей части НК в Российской Федерации в соответствии с ее территориальным устройством сформировалась трехуровневая система налоговых отчислений:

§ федеральные налоги и сборы;

§ региональные налоги и сборы;

§ местные налоги и сборы.

С 1 января 2005 г. система российских налогов и сборов определяется исключительно на основании норм НК. При этом на региональном и местном уровнях в настоящее время предусмотрена уплата только налогов и не установлено ни одного вида сбора.

Федеральные налоги и сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей терри­тории Российской Федерации.

С 1 января 2005 г. на территории РФ действуют следу­ющие виды федеральных налогов:

§ налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК);

§ акцизы (гл. 22 НК);

§ налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК);

§ единый социальный налог (гл. 24 НК);

§ налог на прибыль организаций (гл. 25 НК);

§ водный налог (гл. 25.2 НК);

§ налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК).

В состав федеральных сборов входят:

· государственная пошлина (гл. 25.3 НК);

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов гл. 25.1 НК).

Рассматриваемая ранее в составе федеральных сборов таможенная пошлина с 1 января 2005 г.переведена в категорию неналоговых платежей, и действие норм законодательства о налогах и сборах на порядок ее исчисления и уплаты теперь не распространяется. Порядок исчисления
уплаты таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и разд. III ТК.

Региональные налоги — это налоги субъектов Российской Федерации. Региональными признаются налоги которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводили его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это опреде­ляется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся:

· налог на имущество организаций (гл. 30 НК);

· налог на игорный бизнес (гл. 29);

· транспортный налог (гл. 28 НК);

Местные налоги — это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных орга­нов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В настоящее время предусмотрена возможность взимания следующих видов местных налогов:

· налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК -
находится в стадии разработки; действует Закон о налогах на
имущество физических лиц);

· земельный налог (гл. 31 НК).

Действующая система налогообложения допускает ус­тановление специальных налоговых режимов (систем налогообложения). Установление и введение в действие специальных налоговых режимов (СНР) не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения СНР определяются актами законодательства о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Установление и введение в действие СНР не идентично установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК);

• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 HК);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК);

• система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции (гл. 26.4 НК).