Правовое регулирование (производство по делу) реализации результатов ВНП. Этапы реализации результатов

Оформление и реализация результатов ВНП осуществляется в порядке, установленном статьями 100 и 101 НК и Инструкцией МНС России от 10.04.2000 N 60. Акт ВНП, проводимой НО с участием ОВД, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами НО и ОВД. Не позднее 2 месяцев после составления справки должен быть составлен акт ВНП, в котором отражаются все выявленные при проверке факты нарушений зак-ва о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

1ЭТАП. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего зак-ва они также отражаются в акте. Составляется акт, как правило, в двух экземплярах (каждой из сторон), но в случае необходимости привлечения полиции составляется 3экземпляр акта.

2 ЭТАП. В течение 15 дней нал-щик может подать возражения по акту, по истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) НО в течение 10 дней рассматривает акт НП. В том случае, если проверяемым нал-ком представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии.

3 ЭТАП По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение, предусматривающее привлечение нал-ка к НО за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении нал-ка к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если в результате проверки будут выявлены нарушения налогового зак-ва и недоимка по уплате налогов, в 10 срок с даты вынесения решения нал-ку направляется требование об уплате недоимки и пени. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование будет направлено по почте заказным письмом, полученным оно будет считаться по истечении 6 дней после его отправки. Определение срока получения требования имеет значение, поскольку, если нал-щик добровольно не выполнит его или откажется в установленный срок выполнять требование, НО вправе обратиться в суд с исковым заявлением о применении к этому лицу налоговой санкции в соответствии с налоговым зак-вом.

19.​ Меры, направленные на обеспечение исполнения решения, принятого по итогам рассмотрения материалов ВНП.
Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, до дня его отмены вышестоящим органом или судом.(п.10 ст. 101 НК) содержит перечень обеспечительных мер: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества; приостановление операций по счетам в банке.
Налоговый кодекс предусматривает замену вышеназванных обеспечительных мер на: банковскую гарантию, залог имущества,
поручительство третьего лица.
Частичная отмена обеспечительных мер не предусмотрена.
запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия НО не применяется в отношении физ. лица, не являющегося ИП, поскольку взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества этого физ. лица производится в судебном порядке, учитывая положения ст. 48 НК РФ (Письмо Минфина России от 13 июля 2007 г. N 03-02-07/1-330);
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Постановление ФАС Поволжского округа от 11 марта 2009 г. по делу N А55-11389/2008).

20. НК о налоговых правонарушениях и отв-ти за их совершение. Общие условия привлечения к отв-ти за налоговые правонарушения.
Ст. 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

7. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Привлечение организации к отв-ти за совершение налогового правонарушения не освобождает ее долж-х лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной отв-ти, предусмотренной законами РФ.
Привлечение нал-ка к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Основными видами налоговых правонарушений являются:

- нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе; - уклонение от постановки на учет в налоговом органе; - нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке; - непредставление налоговой декларации; - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; - неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора; - непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Виды правонарушений Глава 16, 18,
Статья 116.-129.4, 132-135.2.

23. НК о способах обеспечения и защите прав нал-ков. Порядок обжалования актов НО, де. (безде.) их должностных лиц.
1. Нал-кам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов нал-ков (плательщиков сборов) определяется НК и иными ФЗ.
2. Права нал-ков обеспечиваются соотв. обязанностями должн. лиц НО и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав нал-ков влечет ответственность, предусмотренную ФЗ.(Статья 22 нк и 24.)
Статья 137. Право на обжалование.

Каждый нал-щик или налоговый агент имеют право обжаловать акты НО ненормативного характера, действия или бездействие их должн. лиц, если по мнению нал-ка или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. НПА НО м/б обжалованы в порядке, предусмотренном фз.
Статья 138. Порядок обжалования
1. Акты НО, действия или бездействие их должностных лиц м/б обжалованы в вышестоящий НО (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий НО (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
2. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) НО, действий или бездействия их должностных лиц организациями и ИП производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным зак-вом. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, де. или безде. их должностных лиц физ. лицами, не являющимися ИП, производится путем подачи иск-го заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с зак-вом об обжаловании в суд неправомерных де. Гос. органов и должностных лиц.
Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
1. Жалоба на акт НО, де или безде. его должностного лица подается соответственно в вышестоящий НО или вышестоящему должностному лицу этого органа.2. Жалоба в вышестоящий НО (вышестоящему должностному лицу) подается в течение 3 мес. со дня, когда нал-щик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом НО или вышестоящим НО.
3. Жалоба подается в письменной форме соответствующему НО или должн.лицу. 4. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий НО или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письм. заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же НО или тому же должностному лицу.

22. Права НО по наложению адм. взысканий и условия их применения в соответствии с КоАП РФ.
В соотв. с п. 4 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с зак-вом РФ.
Отв-ть за нарушение зак-ва о налогах и сборах - это обязанность лица, нарушившего зак-во о налогах и сборах, претерпевать лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему гос-вом в лице соотв. органов налоговых и иных санкций. Налоговая ответственность предусмотрена НК РФ.Адм. взыскание за нарушение зак-ва о налогах и сборах налагается в соотв. с процедурой, уст. КоАП РФ. Данная процедура вкл. в себя составление протокола об административном правонарушении, возбуждение адм. дела, подготовку и рассмотрение дела об административном правонарушении, вынесение постановления. При несогласии с вынесенным постановлением по делу об административном правонарушении данное постановление также может быть обжаловано в судебном порядке.
Составы административных правонарушений в области налогов и сборов предусмотрены ст. КоАП РФ, при этом некоторые адм. правонарушения дублируют налоговые правонарушения, определенные НК РФ: ГЛ. 15-16.

Давность привлечения к адм. ответственности определена в статьей 4.5 КоАП РФ - постановление по делу об адм. правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения адм. правонарушения. При длящемся правонарушении данный срок начинает исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях должностное лицо подлежит административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. В примечании статьи 2.4 КоАП РФ определено, что лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. В статье 15.3 КоАП РФ в целях исключения двойного привлечения индивидуальных предпринимателей одновременно к налоговой и к административной ответственности как должностных лиц предусмотрено, что в отношении индивидуальных предпринимателей исключается применение административной ответственности, закрепленной в статьях 15.4 - 15.9, 15.11 КоАП РФ (то есть по составам правонарушений в области налогов и сборов). Таким образом, индивидуальные предприниматели за нарушение законодательства о налогах и сборах несут только налоговую ответственность и не привлекаются к административной ответственности как должностные лица.

21.Налоговые санкции в налоговых правоотношениях. Давность взыскания налоговых санкций.
Налоговая санкция представляет собой форму реагирования гос-ва на нарушение налогового зак-ва и является внешним материальным выражением государственно-властного принуждения за совершение налогового проступка.
Санкции, в зависимости от способов, какими они служат охране налоговых правоотношений, подразделяются на два вида: - правовосстановительные. реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам гос-ва, на принудительное исполнение невыполненных налоговых обязанностей, а также на восстановление нарушенных фискальных прав государства;
- карательные (штрафные), реализация которых направлена на предупреждение налогового правонарушения, а также на исправление и перевоспитание нарушителей налогового законодательства.
Статья 114. Налоговые санкции

1. Налоговая санкция является мерой отв-ти за совершение нал-го правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза.

4. При наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст.112, размер штрафа увеличивается на 100%.

5. При совершении 1 лицом 2 и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без взаимопоглощения.

Налоговые санкции взыскиваются в 3 очередь, поскольку до этого производится взыскание недоимок и пеней по налогам и сборам.
Вынесший такое решение но обязан обратиться к нал-ку или иному лицу с предложением добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае отказа от добровольной уплаты налоговой санкции НО обращается с иском о ее взыскании в арбитражный суд (при взыскании санкций с организаций или ИП) или суд общей юрисдикции (при взыскании санкций с физ. лиц, не являющихся ИП). К исковому заявлению прилагаются решение НО и другие материалы, полученные в процессе НП.